Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2007 по делу n А19–18917/06-43 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

672000, г.Чита, ул.Ленина, 100б

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита                                                                                 Дело №А19–18917/06-43 

«30» января  2007 г.                                                                         04АП-190/2006                 

Резолютивная часть постановления оглашена 25 января 2007 года. В полном объеме постановление изготовлено 30 января 2007 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                               Григорьевой И.Ю.,

судей                                                                                 Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Григорьевой И.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Светлый» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 ноября 2006 года (судья Седых Н.Д.),

по делу № А19-18917/06-43 по заявлению закрытого акционерного общества «Светлый» к Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области и УОБАО о признании незаконным решения от 20.05.2006г. №485

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Быков С.С. – по доверенности от 01.03.2006г. №35, Сегеневич Н.Г. – по доверенности от 15.01.2007г. №22

от ответчика: Евсеева Д.В. – по доверенности от 25.05.2006г. №ГБ-03-31, Комисарова Н.Д. – по доверенности от 09.03.2006г. №03-20

установил:

Закрытое акционерное общество «Светлый» (далее – ЗАО «Светлый») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Иркутской области и УОБАО о признании незаконными пункта 3 решения от 20.05.2006г. №485 в части отражения на лицевом счете ЗАО «Светлый» доначисленного налога на добавленную стоимость в сумме 18 537 050 руб.

Решением суда первой инстанции от 17 ноября 2006 года в удовлетворении требования заявителя отказано.

ЗАО «Светлый» не согласился с принятым судебным актом, обратился с апелляционной жалобой.       

  В обосновании жалобы общество указало на несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела. Считает неправомерным вывод суда о невозможности реализации права на налоговые вычеты при отсутствии включенных в книгу покупок счетов-фактур, а также об отсутствии у общества ошибки в применении налоговых вычетов. Заявитель полагает, что определенный расчетным методом налог на добавленную стоимость подлежит возмещению в том периоде в котором выявлена данная ошибка.

Налоговый орган представил письменный отзыв на жалобы, в котором указал на законность и обоснованность принятого судом решения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 20 февраля 2006 года общество представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года, в которой исчислило налог на добавленную стоимость в сумме 24 651 руб., заявило налоговые вычеты в сумме 21 363 412 руб., в том числе:

- 1 156 835, 27 руб. – вычеты по налогу на добавленную стоимость по книге покупок за январь 2006 года,

- 20 204 598 руб. 0 невозмещенные остатки вычетов по налогу на добавленную стоимость по товароматериальным ценностям, не списанным на производство по состоянию на 31.12.2005г.

- 1 978 руб. – налог на добавленную стоимость , уплаченный ЗАО «Светлый» в качестве покупателя – налогового агента.

По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговым органом принято решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности №485 от 20.05.2006г.

Пунктом 2.1 указанного решения обществу предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, пунктом 3 – отразить в лицевом счете ЗАО «Светлый» сумму доначисленного налога по налогу на добавленную стоимость за январь 2006 года в сумме 20 251 098 руб.

Основанием для принятия решения в оспариваемой части явилось отсутствие в книге покупок за январь 2006 года зарегистрированных счетов-фактур на сумму налога на добавленную стоимость 20 204 598 руб.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость по товароматериальным ценностям, не списанным на производство по состоянию на 31.12.2005г. в сумме 18 537 050 руб., обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в данной части.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции исходил из нарушения обществом порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку обществом по требованию налогового органа не представлены первичные документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов.

Апелляционная инстанция считает данный вывод суда правильным.

Порядок применения вычетов и возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам товаров, регулируется статьями 171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты.

Вычетами согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ являются суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Документами, дающими право на налоговые вычеты, являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ также предусмотрено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Следовательно, для применения налоговых вычетов налоговым законодательством установлен исчерпывающий перечень условий: наличие счет-фактуры, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и принятие к учету приобретенных товаров.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган на основании полномочий, предоставленных ему статьями 31,93,88 НК РФ, направил обществу требование от 03.03.2006г. №05-88/950-2570, которым предложил представить необходимые для проведения камеральной проверки документы, в том числе анализ счетов 10 и 16, главную книгу предприятия, книгу покупок, книгу продаж, копии счетов-фактур, документы, подтверждающие оплату полученных счетов-фактур, приказ об учетной политике (т.5 л.д.60).

В ответ на данное требование общество представило первичные документы по отраженным в книге покупок за январь 2006 года счетам-фактурам на сумму 1 156 835, 27 руб., что не оспаривается налоговым органом и подтверждается оспариваемым решением.

Письмом от 16.03.2006г. №88 общество сообщило налоговому органу, что заявленный к вычету по налоговой декларации по ставке 18% налог на добавленную стоимость в сумме 20 204 598 руб. (в том числе оспариваемая сумма 18 537 050 руб.) является налогом, оплаченным по товарно-материальным ценностям, находящимся на складе (не списанным в производство). Предприятие не знает, на какой вид деятельности данные товарно-материальные ценности будут израсходованы. Условия для заявления к вычету, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ применительно к данной сумме обществом соблюдены. Также сообщило, что книги покупок и документы, подтверждающие оплату и оприходование данных товарно-материальных ценностей представлены в предыдущих налоговых периодах (т.5 л.д. 61).

При рассмотрении апелляционной жалобы представитель заявителя пояснил, что остаток товароматериальных ценностей с суммой налога 18 537 050 руб. сформировался за периоды с 1998г. по 2005г. по причине того, что налог на добавленную стоимость не заявлялся к вычету из-за необходимости списания данных товароматериальных ценностей на производство. Определить какие конкретно счета-фактуры относятся к данной сумме невозможно. Указанная сумма определена расчетным путем.

Поскольку обществом не представлены в налоговый орган затребованные первичные документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 18 537 050 руб., а именно: счета-фактуры, платежно-расчетные документы, документы, свидетельствующие о принятии к учету товароматериальных ценностей, т.е. не соблюдены требования статей 171, 172, 169 НК РФ, оснований для применения налоговых вычетов в указанной сумме не имеется.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции признает необоснованным довод налогового органа и суда первой инстанции об отсутствии оснований для применения спорного налогового вычета по причине невключения в книгу покупок за январь 2006 года соответствующих счетов-фактур. Как указывалось выше, налоговым законодательством предусмотрен исчерпывающий перечень условий для применения налоговых вычетов. Нарушение порядка ведения книги покупок не является основанием отказа в применении налогового вычета. Кроме этого, налоговый вычет может быть заявлен в налоговой декларации за другой налоговый период, что не лишает налогоплательщика права на его применение.

Данный вывод суда первой инстанции не повлиял на законность принятого решения, поэтому указанное обстоятельство не является основанием для изменения или отмены судебного акта.

Учитывая, что налогоплательщик не обосновал правомерность применения налоговых вычетов в оспариваемой сумме в соответствии с положениями статей 171, 172, 169 НК РФ, то решение налогового органа в части отказа в применении налоговых вычетов в сумме 18 537 050 руб. не нарушает прав и законных интересов общества.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку заявителя на применение положений статьи 54 НК РФ в связи с отсутствием ошибки в применении вычетов в оспариваемой сумме, поскольку за период с 1998г. по 2005г. налогоплательщик вел учет товароматериальных ценностей списанных на производство, и до 1 января 2006 года, имея такую возможность, не заявлял вычеты налога на добавленную стоимость по товароматериальным ценностям, не списанным на производство.

Правомерно не принят судом довод заявителя о подтверждении налоговым органом вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 18 537 050 руб. по невозмещенным остаткам товароматериальных ценностей решением  налогового органа от 20.04.2006г. №450 в связи с тем, что указанная сумма налоговых вычетов в налоговой декларации за декабрь 2005 года не заявлялась и правомерность вычетов в указанной сумме налоговым органом не проверялась.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 268, пунктом 1 статьи 269,  статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной  инстанции

                                                           П О С Т А Н О В И Л :

            Решение Арбитражного суда Иркутской области от 17 ноября 2006 года по делу № А19-18917/06-43 оставить без изменения, апелляционную жалобу ЗАО «Светлый» без удовлетворения.

            Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия.

            Председательствующий                             (подпись)                   И. Ю. Григорьева

            Судьи                                                            (подпись)                   Т.О. Лешукова

                                                                                  (подпись)                   Е.В. Желтоухов