Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2007 по делу n А78-7040/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4 aas.arbitr.ru; E-mail: apelsud @ mail.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                 Дело № А78-7040/2006 С2-8/409

                                                                                                                             04 АП-888/2007                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

25 апреля  2007 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2007г.

Полный текст постановления изготовлен 25 апреля 2007г.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей  Григорьевой И.Ю., Доржиева Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Мелентьевой Ю.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Кузнецова Игоря Алексеевича  на решение Арбитражного суда Читинской области от 22 января 2007 г.  по делу № А78-7040/2006 С2-8/409 по заявлению индивидуального предпринимателя Кузнецова Игоря Алексеевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России  № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным решения от 31 июля 2006 года № 14-31/36,

(суд первой инстанции Сизикова С.М.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Бородиной Е.В., по доверенности от 08.09.2006г.,

от МРИ ФНС: не было,

Заявитель – индивидуальный предприниматель Кузнецов Игорь Алексеевич - обратился в суд с требованием, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России  № 8 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным решения от 31 июля 2006 года № 14-31/36 в части начисления и уплаты 93985,57 руб. налога на добавленную стоимость, 25369,67 руб. пени по НДС, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 18797,11 руб.

Решением суда от 22 января 2007 года в удовлетворении требований предпринимателю отказано. Как следует из судебного акта, основанием к отказу послужил вывод суда об отсутствии процессуальных нарушений, поскольку решение о проведении выездной налоговой проверки и требование о представлении документов вручены предпринимателю лично под роспись; по существу спора о доначислении НДС суд не принял дополнительно представленные в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры и платежные документы, сославшись на отсутствие факта принятия на учет приобретенного в проверяемом периоде товара. Книга покупок не представлена предпринимателем ни налоговому органу, ни суду в материалы дела.

Налогоплательщик, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе ее заявитель ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, принятии по делу нового судебного акта. Заявитель в жалобе указывает на то, что в определении суда от 21.12.2006г. об отложении предварительного судебного заседания не был указан перечень требуемых документов, а именно книга покупок, свидетельствующая о принятии товаров на учет; предварительное судебное заседание перешло в основное по решению суда, при этом судом было отказано в его отложении по ходатайству заявителя в связи с необходимость представления таких доказательств.

В заседании апелляционного суда 18 апреля 2007 года представитель предпринимателя представил расчет налоговой базы и сумм НДС, согласно которому по его данным налог за 2004 год составил 4305,27 руб., за 2006 год – 4650,16 руб. Также представлены копии чеков по счетам-фактурам ООО «Стройторг», копия квитанции от 30.01.2006 года на сумму 66950 руб. об уплате денежных средств ФГУП «Прибайкаллеспроект» (Читинская государственная лесоустроительная экспедиция).

Представитель налогового органа в заседание апелляционного суда не явился, заявив ходатайство об отложении судебного разбирательства по апелляционной жалобе заявителя в связи с непредставлением последним налоговому органу документов, подлежащих представлению по определению суда от 02 апреля 2007 года. Вместе с тем до начала судебного заседания от налогового органа суду поступили требование о представлении документов, реестры переданных документов за 2003 и 2005 годы, налоговая декларация за 4 квартал 2005 года.

Ходатайство инспекции об отложении судебного разбирательства судом не удовлетворено в связи с представлением всех необходимых доказательств по делу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы сторон, арбитражный апелляционный  суд  приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в части.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС за 2003-2005 годы, о чем составлен акт от 10 июля 2006 года № 14-25/13. Актом проверки установлено, что в проверяемом периоде предприниматель допустил неполную уплату налога за 2004 год в размере 79420,09 руб., за 2005 год (4 квартал) в размере 14565,48 руб.

По результатам проверки налоговой инспекцией 31 июля 2006 года принято решение № 14-31/36, которое в оспариваемой предпринимателем части содержит указание на доначисление и предложение уплатить 93985,57 руб. налога на добавленную стоимость, 25369,67 руб. пени по НДС, привлечение к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 18797,11 руб.

Решением суда от 22 января 2007 года  в удовлетворении  требований отказано, по существу спора о доначислении НДС суд не принял дополнительно представленные в подтверждение налоговых вычетов счета-фактуры и платежные документы, сославшись на отсутствие факта принятия на учет приобретенного в проверяемом периоде товара. Книга покупок не представлена предпринимателем ни налоговому органу, ни суду в материалы дела.

Решение суда первой инстанции от 22 января 2007 года следует изменить с учетом следующего.

Действующим законодательством арбитражному суду предписано проверить ненормативный правовой акт или решение на соответствие закону или иному нормативному правовому акту и не предоставлено право устанавливать иные обстоятельства и нарушения налогового законодательства, чем те, которые были установлены в ходе проведения налоговым органом налогового контроля, для подтверждения законности принятого налоговым органом решения.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что причина непринятия налоговых вычетов, на которую сослался суд, не указана налоговым органом в решении в качестве таковой.

Из акта проверки, оспариваемого решения в совокупности с дополнительно представленными налогоплательщиком и налоговым органом в суд первой и апелляционной инстанций документов следует, что в 2004 году предприниматель НДС не исчислял и не уплачивал, в 2005 году согласно декларации за 4 квартал 2005 года им исчислен налог к уменьшению в размере 372 руб. (72000 руб. налога от налоговой базы в размере 400000 руб. минус 72372 руб. налоговых вычетов).

В ходе проверки за 2004 год налоговый орган исчислил налог от реализации товаров в размере 86255,09 руб. (налоговая база в размере 565450 руб. взята по данным декларации по НДФЛ и предпринимателем не оспаривается), уменьшив его на принятые 6835 руб. налоговых вычетов по счетам-фактурам №№ 56, 119, 530, 16, НФ-6-000024, НФ-6 000022, всего по данным инспекции налог, подлежащий уплате в бюджет за 2004 год, составил 79420,09 руб.

В ходе проверки за 2005 год налоговый орган исчислил налог от реализации товаров в размере 61017 руб. (налоговая база в размере 400000 руб. взята по данным декларации по НДС,  при этом в заседании суда представитель предпринимателя согласился с тем, что налог в размере 61017 руб. исчислен налоговым органом верно), уменьшив его на принятые 46451,52  руб. налоговых вычетов по счетам-фактурам №№ 160, 13, 14, 15, всего по данным инспекции налог, подлежащий уплате в бюджет за 2005 год, составил 14565,48 руб.

Налоговым органом не приняты счета-фактуры №№ 1, 98, б/н от 01.10.2005г. в связи с их несоответствием требованиям ст.169 НК РФ. Данное обстоятельство предпринимателем не оспаривается.

Предприниматель является плательщиком налога на  добавленную стоимость  согласно ст. 143 НК РФ  и в соответствии  со ст.171 НК РФ  имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в  соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст.170 НК РФ) и товаров,  работ, услуг, приобретаемых для перепродажи (п.2 ст.171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов предусматривает, что вычеты производятся на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг.

Оценка апелляционным судом дополнительно представленных в материалы дела документов позволяет сделать вывод о том, что подлежит принятию дополнительно в состав налоговых вычетов уплаченный в 2004 году по счетам-фактурам ООО «Стройторг» №№ 28110237 от 15.04.2004г., 218 от 21.04.2004г., 248 от 05.07.2004г., 12/01 от 16.12.2004г. НДС в размере 75004,56 руб., в связи с чем налог, подлежащий уплате в бюджет, за 2004 год составит 4415,53 руб. Счета-фактуры соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, оплата счетов-фактур подтверждена чеками ККМ, принятие на учет товаров отражено в книге покупок.

НДС в размере 9915,26 руб. по счету-фактуре № 673 от 02.12.2005г. не подлежит принятию в состав налоговых вычетов за 2005 год, поскольку, как следует из квитанции, оплата произведена предпринимателем в 2006 году (30 января), следовательно, в проверяемом периоде не соблюдены все условия для принятия налоговых вычетов.

Налог за 2005 год в размере 14565,48 руб. доначислен налоговым органом правомерно.

Дополнительно представленные предпринимателем счета-фактуры подлежат принятию  в качестве доказательств по делу, поскольку при проведении проверки счета-фактуры налоговым органом у налогоплательщика не истребовались (требование от 06.06.2006г. № 14-32/), поэтому  у налогоплательщика не возникла обязанность представить счета-фактуры в связи с отсутствием соответствующего требования от налогового органа.

При указанных обстоятельствах оспариваемое решение налоговой инспекции следует признать недействительным в части предложения уплатить 75004,56 руб. налога на добавленную стоимость (93985,57 – 4415,53 – 14565,48), 20244,58 руб. пени (25369,67 руб. минус 171,36 руб. пени за период с 11.07.06г. по 31.07.06г. – 21 день на сумму налога 18981,01 руб. по ставке 0,043% минус пени в размере 4953,73 руб. за период до 10.07.06г. по расчету согласно приложению № 4 к акту проверки), привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 15000,90 руб. (75004,56 руб. * 20%).

В остальной части заявленных требований следует отказать.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Читинской области от 22 января  2007 года  по делу № А78–7040/2006 С2-8/409, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Читинской области от 22 января 2007 года по делу № А78-7040/2006 С2-8/409 изменить, изложив в следующей редакции.

Решение Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы России № 8 по Читинской области  и Агинскому Бурятскому автономному округу  от 31 июля 2006 года № 14-31/36 признать недействительным в части предложения уплатить 75004,56 руб. налога на добавленную стоимость, 20244,58 руб. пени, привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 15000,90 руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Кузнецову Игорю Алексеевичу, зарегистрированному постановлением Администрации муниципального образования Красночикойского района Читинской области от 10 ноября 1999 года № 404, проживающему по адресу: с. Красный Чикой Читинской области, ул. Нагаева, 32-2, из федерального бюджета РФ 50 руб. излишне уплаченной по апелляционной жалобе государственной пошлины.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Т.О. Лешукова

Судьи                                                                                                  И.Ю.Григорьева

Э.П.Доржиев