Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.05.2010 по делу n А33-20390/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«20» мая 2010 года

Дело №

А33-20390/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «13» мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «20» мая 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Бычковой О.И., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой Е.А.,

при участии:

от заявителя (ООО Детско-юношеский спортивный клуб по регби «СМЕНА»): Лихачева С.А., представителя по доверенности от 18.12.2009; Сушковой Е.В., представителя по доверенности от 15.07.2009;

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району                         г. Красноярска): Проводко О.В., представителя по доверенности от 25.03.2010; Эрлих Е.Н., представителя по доверенности от 13.05.2010;

рассмотрев апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «27» февраля 2010 года по делу № А33-20390/2009, принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Детско-юношеский спортивный клуб по регби «СМЕНА» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Красноярска (далее – налоговый орган, инспекция) о признании частично недействительным решения от 17.07.2009 №996 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения от 17.07.2009 №29 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 27 февраля 2010 года требования общества удовлетворены.

Налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Из апелляционной жалобы следует, что налоговый орган правомерно отказал в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и доначислил налог на добавленную стоимость, так как премия, полученная налогоплательщиком за выполнение определенных условий договора, рассматривается как вознаграждение, полученное за услуги по сбыту и продвижению (последовательность выкладки продукции в торговом оборудовании, место расположения, рекламу) определенного объема товара, которые включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Инспекция полагает, что ссылки заявителя на отсутствие взаимосвязи сумм премий с оплатой реализованных товаров являются несостоятельными, поскольку  отношения между сторонами носят возмездный характер, полученные заявителем премии являются выручкой за оказанные услуги, что является объектом обложения налогом на добавленную стоимость в силу положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Общество в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в удовлетворении апелляционной жалобы просит отказать.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Обществом 10.03.2009 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, согласно которой сумма налога на добавленную стоимость с реализации составила 30 350 326 рублей, сумма к вычету - 32 217 605 рублей, к возмещению - 1 867 279 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки данной декларации инспекцией было установлено нарушение обществом подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в связи с неисчислением  5 202 621 рубля 19 копеек налога на добавленную стоимость с суммы дохода в размере 28 920 117 рублей 74 копеек, полученного в виде премий за выполнение условий дистрибьюторского соглашения от 10.09.2007 №12393.

Данные нарушения повлекли неуплату налога на добавленную стоимость с реализации в сумме 3 338 342 рублей налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, неправомерное заявление к возмещению 1 867 279 рублей налога на добавленную стоимость за                                        4 квартал 2008 года.

По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт от 25.06.2009 №4747, который получен налогоплательщиком 25.06.2009.

Извещением от 25.06.2009 №09-10/7526, полученным налогоплательщиком 25.06.2009, общество известили о дате (17.07.2009), времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Заявителем 15.07.2009 представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки.

Материалы камеральной налоговой проверки и возражения на акт рассмотрены в присутствии представителей общества, по результатам которого приняты решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, о чем составлен протокол от 17.07.2009.

Инспекцией вынесены решение от 17.07.2009 №996 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 3 338 342 рубля и 101 324 рубля 33 копейки пеней по указанному налогу, 667 668 рублей 40 копеек штрафа по                   пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость за                                         4 квартал 2008 года; и решение от 17.07.2009 №29 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме1 867 279 рублей.

Решения от 17.07.2009 №996, от 17.07.2009 №29 получены обществом 24.07.2009.

Не согласившись с решениями инспекции от 17.07.2009 №996, от 17.07.2009 №29 заявитель 27.07.2009 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой вынесено решение 10.11.2009 №12-0885, об оставлении решений инспекции без изменения, апелляционной жалобы - без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции от 17.07.2009 №996, от 17.07.2009 №29, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

В силу положений статьи 143 Кодекса организации, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса признается объектом налогообложения.

В пункте 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, в случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Марс» 10.09.2007 заключено дистрибьюторское соглашение №12393, в котором стороны предусмотрели, что ООО «Марс» в целях реализации своей маркетинговой политики предоставляет заявителю премии в размере, порядке и на условиях, указанных в Приложении №2 «Положении об условиях и порядке предоставлении премий».

В Приложении №2 к указанном соглашению стороны согласовали следующие условия: под представлением премии подразумевается предоставление соответствующих сумм, причитающихся дистрибьютору, рассчитанных на основании данных о выполнении условий реализации продукции за прошедшее время; предоставление премий осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет дистрибьютора в размере причитающихся к выплате сумм премии; сумма премии подтверждается актом о выполнении дистрибьютором условий предоставления премий, подписываемым уполномоченным представителем ООО «Марс» и дистрибьютора; целью предоставления премии является стимулирование дистрибьютора в случае выполнения им устанавливаемых ООО «Марс» параметров по объему закупок, а также условий реализации продукции; премии выплачиваются при максимальном выполнении плана по объему закупок, целей по прямой доставке, стандартов в области продвижения продукции с использованием дисплеев категории А и В; размер премии по видам премии начисляется определенным процентом от базы без учета налога на добавленную стоимость.

Во исполнение принятых на себя обязательств по дистрибьюторскому соглашению от 10.09.2007 №12393 ООО «Марс» на основании актов от 25.12.2008 №90400381, от 22.12.2008 №90399004, 90399461, от 26.11.2008 №90393558, 90393380, от 31.10.2008 №90387638, от 30.10.2008 №90387328 от 01.10.2008 №90380140, 90380358 о выполнении дистрибьютором условий предоставления выплачены заявителю в 4 квартале 2008 года премии в размере                        28 920 117 рублей 74 копеек без учета налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что в соответствии с условиями заключенного соглашения заявитель фактически приобретал у ООО «Марс» продукцию и реализовывал ее на определенном рынке (розничным торговым точкам) с соблюдением предусмотренных соглашением условий реализации, которыми определяется выплата премии.

В приложении №2 к дистрибьюторскому договору предусмотрено, что премии, получаемые заявителем, выплачиваются при максимальном выполнении плана по объему закупок, целей по прямой доставке, стандартов в области продвижения продукции с использованием дисплеев категории А и В. При отсутствии выполнения определенных условий со стороны заявителя премии не выплачиваются.

Апелляционный суд считает правильным вывод суда о том, что в данном случае выплаченные ООО «Марс» заявителю в 4 квартале 2008 года премии в сумме 28 920 117 рублей 74 копейки за выполнение условий дистрибьюторского соглашения от 10.09.2007 №12393 не связаны со встречным предоставлением со стороны заявителя каких-либо работ или услуг в рамках соглашения, то есть реализация работ и услуг в данном случае отсутствует.

С учетом того, что суммы полученных заявителем премий от ООО «Марс» не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и не подпадают под реализацию товаров (работ, услуг) в смысле положений статей 39 и 146 Кодекса, то они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

При изложенных обстоятельствах выводы суд первой инстанции об удовлетворении требований заявителя соответствуют закону, установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому суд апелляционной инстанции  считает, что отсутствуют основания для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд.

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 27 февраля 2010 года по делу                                 № А33-20390/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.И. Бычкова

Г.А. Колесникова