Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.11.2007 по делу n А33-8876/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-8876/2007/03АП-1166/2007

«19» ноября 2007 года

Резолютивная часть постановления объявлена «16» ноября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен  «19» ноября 2007 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.

судей: Демидовой Н.М., Первухиной Л.Ф.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.

при участии:

от МИФНС № 14 по Красноярскому краю: Казмеришиной Ю.Н., представителя по доверенности от 11.10.2007,

от ОАО «Новоселовское хлебоприемное предприятие»: Борониной Л.В., представителя по доверенности от 10.06.2007, Соболева Ю.Ю., представителя по доверенности от 10.06.2007,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от  «12» сентября 2007  года по делу № А33-8876, принятое судьей  Калашниковой К.Г.,

установил:

Открытое акционерное общество «Новоселовское хлебоприемное предприятие» (далее – общество, заявитель) обрати­лось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Крас­ноярскому краю (далее - налоговый орган, ответчик) о признании недействительными требования № 112 от 13.03.2007 и решения № 3714 от 26.04.2007 в части обязания уплатить налоги, сборы, пени по следующим позициям: п. 3, п. 4, п. 5, п. 6, п. 8, п. 18, п. 19, п. 21, всего налогов на сумму 357 584 руб., пени на сумму 3 960 руб. 50 коп.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 12.09.2007 заявленные требования удовлетворены частично, признаны недействительными:

- требование № 112 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.03.2007 в части включения: недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 100 404 руб. по сроку уплаты 20.02.2004, 88 140 руб. по сроку уплаты 22.03.2004, 122 145 руб. по сроку уплаты 20.04.2004; недоимки по налогу на имущество в сумме 46 895 руб. по сроку уплаты 10.05.2005; пени 78,49 руб. по земельному налогу по сроку уплаты 06.03.2007, 3043,65 руб. по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 06.03.2007, 646 руб. 85 коп. по налогу на имущество по сроку уплаты 06.03.2007, 58,29 руб. пени по транспортному налогу по сроку уплаты 06.03.2007;

-   решение № 3714 от 26.04.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, инди­видуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках в части взыскания: недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 100 404 руб. по сроку уплаты 20.02.2004, 88 140 руб. по сроку уплаты 22.03.2004, 122 145 руб. по сроку уплаты 20.04.2004, недоимки по налогу на имущество в сумме 46 895 руб. по сроку уплаты 10.05.2005; пени 78,49 руб. по земельному налогу по сроку уплаты 06.03.2007, 3043,65 руб. по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 06.03.2007, 646 руб. 85 коп. по налогу на имущество по сроку уплаты 06.03.2007, 58,29 руб. пени по транспортному налогу по сроку уплаты 06.03.2007.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 12.09.2007 в части удовлетворенных  требований  не согласен по следующим основаниям: налоговым органом процедура взыскания в принудительном порядке задолженности с общества, а также включение в требование № 112 от 13.03.2007, решение № 3714 от 26.04.2007 выявленной недоимки за 2004, 2005, 2006 годы произведены в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором с решением от 12.09.2007 согласно по следующим основаниям:

- следует применять ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в нее изменений ФЗ от 27.07.2007 № 137-ФЗ, в связи с чем, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога;

- поскольку требование является обязательным основанием для применения процедуры принудительного взыскания в бесспорном и судебном порядках, ограниченным сроками по их реализации, налоговый орган неправомочен выставлять повторные требования, продлевая тем самым сроки на взыскание.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 14 по Красноярскому краю в адрес заявителя направлено требование № 112 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.03.2007, которым предложено в срок до 30.03.2007 уплатить 425 288 руб. недоимки и 4 169 руб. 87 коп. пени, в том числе:

недоимку:

100 404 руб. НДС по сроку уплаты 20.02.2004,

88 140 руб. по НДС по сроку уплаты 22.03.2004,

122 145 руб. по НДС по сроку уплаты 20.04.2003,

46 895 руб. по налогу на имущество по сроку уплаты 10.05.2005;

пени:

156 руб. 99 коп. по земельному налогу по сроку уплаты 06.03.2007,

3092 руб. 70 коп. по НДС по сроку уплаты 06.03.2007,

646 руб. 85 коп. по налогу на имущество по сроку уплаты 06.03.2007,

63 руб. 96 коп. пени по транспортному налогу по сроку уплаты 06.03.2007.

В связи с неисполнением данного требования налоговым органом принято решение № 3714 от 26.04.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках, которым решено произвести взыскание 425 288 руб. недоимки и 4 169 руб. 87 коп. пени за счет денежных средств заявителя на счетах в банках.

Не согласившись с указанными требованием и решением, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Ар­битражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществ­ляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установле­но, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Фе­дерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица над­лежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия ос­париваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

С учетом апелляционной жалобы и отсутствием возражений со стороны общества предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является решение суда первой инстанции от 12.09.2007 в части удовлетворения заявленных требований общества о признании недействительными требования № 112 и решения № 3714 от 26.04.2007 в части включения:

- по п. 3 – 78,5 руб. пени по земельному налогу;

- по п. 4 – 100 404 руб. НДС ;

- по п. 5 – 88 140 руб. НДС ;

- по п. 6 – 122 145 руб. НДС ;

- по п. 8 – 3 043,65 руб. пени по НДС;

- по п. 18 – 46 895 руб. налога на имущество организаций ;

- по п. 19 – 646,85 руб. пени по налогу на имущество организаций;

- по п. 21 – 58,29 руб. пени по транспортному налогу.

Стороны согласны  с тем, что указанная в пунктах 4,5,6,18 требования недоимка соответствует установленным законом срокам уплаты НДС соответственно за январь, февраль, март 2004, а также налога на имущество за 2004 год.

Как указывает налоговый орган, спорная задолженность по налогам и пени выявлена 13.03.2007 в результате контрольных мероприятий, в связи с чем, налоговым органом соблюден порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и пени. При этом, налоговый орган не пояснил, какие формы налогового контроля, предусмотренные статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществлялись в отношении общества.

Кроме того, доводы  налогового органа о соблюдении порядка принудительного взыскания задолженности по налогам и пени суд апелляционной инстанции считает неправильными по следующим основаниям.

Порядок и сроки принятия решения налогового органа о взыскании недоимки урегулированы статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частями 1 и 5 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»  ( далее Федеральный закон №137-ФЗ) данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу. Положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Следовательно, к отношениям по взысканию недоимки и пени по настоящему делу подлежит применению Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Согласно пунктам 1, 2 и 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, основанием для принятия  решения о взыскании налога и  пени за счет денежных средств налогоплательщика (общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога и пени. Следовательно, оценивая законность решения налогового органа о взыскании задолженности по налогу, суд оценивает соблюдение налоговым органом всей процедуры принудительного взыскания задолженности по налогу, в том числе соблюдение налоговым органом сроков для взыскания недоимки по налогу, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктами 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Таким образом, в соответствии с подлежащим применению к возникшим правоотношениям  налоговым законодательством,  общий срок для принятия налоговым органом решения о взыскании недоимки  следует   исчислять  с момента наступления срока уплаты налога ( либо с момента подачи уточненной налоговой декларации)  плюс три месяца на выставление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение данного требования и 60 дней на принятие решения о взыскании налога.

Сторонами даны согласованные пояснения о том, что после установленных законом сроков уплаты заявителем были представлены уточненные налоговые декларации, в том числе 23.11.2005- по НДС за февраль 2004 года, 17.08.2005 и 27.10.2005- по налогу на имущество за 2004 год.

Поскольку  срок для принудительного взыскания недоимки по НДС и налогу на имущество за 2004 год ( с учетом уточненных налоговых деклараций)  на момент принятия оспариваемого решения № 3714 от 26.04.2007 истек, то указанное решение в части взыскания недоимки по НДС в сумме 100 404 руб. за 2004 год (январь), 88 140 руб. за 2004 год (февраль),