Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.10.2007 по делу n А33-5729/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Красноярск

Дело №

А33-5729/2007-03АП-591/2007

«11» октября 2007г.

Резолютивная часть постановления объявлена «04» октября 2007 года.

Полный текст постановления изготовлен «11» октября 2007 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычковой О.И.

судей:  Дунаевой Л.А., Колесниковой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Скрипниковой И.П.,

с участием представителей:

заявителя – Трухницкой В.Я. по доверенности от 16.08.2005,

ответчика – Эрлих Е.Н. по доверенности от 13.08.2007 №04-23,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району города  Красноярска

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «17» июля  2007 года по делу № А33-5729/2007, принятое судьей Данекиной Л..А.,

установил:

Государственное предприятие Красноярского края «МЕДТЕХНИКА» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району города  Красноярска о признании недействительным постановления от 14 марта 2007 года  №1386 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 2080953,82 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 17 июля 2007 года заявление удовлетворено частично. Постановление Инспекции Федеральной налоговой службы  по Центральному району города Красноярска от 14 марта 2007 года  №1386 признано недействительным в части взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 604015 рублей и пени за неуплату налога на добавленную стоимость, единого социального налога в сумме 11025,1 рублей.

Не согласившись с данным решением, налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит  решение суда первой инстанции  отменить в части признания недействительным обжалуемого постановления в отношении взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 604015 рублей, пени в сумме 8871,40 рублей, в удовлетворении требований заявителя в обжалованной части отказать.

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает:

- срок исполнения требования № 233986 установлен до 23.12.2006, решение № 44823 от 22.01.2007 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика принято в пределах 60-дневного срока, установленного пунктом З статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации;

  - обстоятельства, предусмотренные пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федераци и послужившие основанием для взыскания налогов и пени в порядке статьи 47 Кодекса возникли в 2007 году, после вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ;

- с 01.01.2007 срок на принятие решения в порядке статьи 47 Кодекса  - в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, т.е. в рассматриваемом случае до 23.12.2007.

Предприятие  представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

В соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялось протокольное определение об отложении рассмотрения дела с 10-00 часов 20 сентября 2007 года до 11 часов 30 минут  04 октября 2007 года.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, с учетом уточнения налоговым органом предмета обжалования.  Лица, участвующие в деле, возражений не заявили.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Государственное предприятие Красноярского края «МЕДТЕХНИКА» зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1022402660092.

В связи с наличием задолженности по налогам и сборам налоговый орган  выставил предприятию требования:

- № 233986 об уплате налога по состоянию на 08.12.2006 со сроком  исполнения до 23.12.2006 об уплате 604015 рублей налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.11.2006, налога на имущество в размере 16823 рублей  по сроку уплаты 08.11.2006,  пени в общей сумме 39258,71 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество и налога на прибыль;

-  № 243743 об   уплате налога по состоянию  на 26.12.2006 со сроком исполнения до 10.01.2007 об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 660205 рублей по сроку уплаты 20.12.2006;

    - № 244602 об уплате налога по состоянию на 13.02.2007 со сроком исполнения до 01.03.2007 об уплате 694909 рублей налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.01.2007, налога на прибыль в об­щей сумме 23495 рублей по сроку уплаты с 28.07.2006 по 29.01.2007,транспортного налога в сумме 1243 рублей, налога на прибыль в сумме 11824 рублей, пени в общей сумме 89917,12 рублей за неуплату НДС, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество.

В связи с неисполнением, в том числе перечисленных требований, в установленный срок, налоговым органом вынесены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 44900 от 23.01.2007, № 44823 от 22.01.2007, 46787 от 10.03.2007.

Налоговым органом вынесено постановление от 14.03.2007 № 1386 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации на сумму 1982165 рублей  недоимки и 98788,82 рублей  пени, всего 2080953,82 рублей.

Считая указанное постановление не соответствующим действующему законодательству и нарушающим права и законные интересы предприятия, последнее  обратилось в арбитражный с заявлением о признании постановления недействительным.

            Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент принятия инспекцией оспариваемого постановления) предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика, в соответствии со статьями 47 и 48 Кодекса.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из системного анализа перечисленных норм Налогового кодекса Российской Федерации, процедура бесспорного принудительного взыскания налога и пеней проходит несколько обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован законодательством, не может носить произвольный характер.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности налогоплательщика может производиться налоговым органом за счет его имущества при условии недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика.

Таким образом, бесспорное взыскание налоговой задолженности за счет имущества применяется после бесспорного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках путем направления инкассовых поручений.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 24.01.2006 N 10353/05, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Налоговый орган оспаривает решение суда первой инстанции о признании недействительным постановления от 14.03.2007 №1386 в части взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 604015 рублей и пени за неуплату налога на добавленную стоимость, единого социального налога в сумме 11025,1 рублей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган выставил требование №233986 об уплате налога, в том числе, по налогу на добавленную стоимость в размере 604015 рублей и пени за неуплату налога на добавленную стоимость, единого социального налога в сумме 11025,1 рублей. Срок исполнения указанного требования – до 23.12.2006.

Применительно к  пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации постановление налогового органа о взыскании налогов за счет имущества  организации должно быть вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Оспариваемое постановление налогового органа вынесено 14.03.2007, то есть по истечении установленного срока.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что при  вынесении постановления от 14.03.2007 №1386 (в указанной части) налоговым органом нарушен установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок взыскания задолженности.

Ссылка налогового органа в апелляционной жалобе на то, что решение № 44823 от 22.01.2007 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика принято в пределах 60-дневного срока, не принимается судом апелляционной инстанции, так как указанное решение не является предметом рассмотрения по настоящему делу.

Довод налогового органа о том, что судом первой инстанции неверно применена норма материального права при исчислении срока - пункт 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ, тогда как необходимо применить пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации,  изучен судом апелляционной инстанции и отклонен по следующим основаниям.

Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»  внесены изменения в пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В пункте 1 статьи 7 Закона предусмотрено, что он вступает в силу с 1 января 2007 года, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлены иные сроки вступления в силу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Закона указано, что в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

До 01 января 2007 года Налоговым кодексом Российской Федерации предусматривалось, что решение налогового органа о взыскании налогов за счет имущества  организации должно быть вынесено не позднее 60