Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.08.2010 по делу n А33-3852/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«23» августа 2010 г.

Дело №

А33-3852/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «16» августа 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен          «23» августа 2010 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Бычковой О.И., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ивановой Е.А.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (ООО «Артель») – Филиппова В.А., генерального директора общества, на основании решения учредителя от 08.05.2007 №1

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Зеленогорску Красноярского края) – Горенского О.С., представителя по доверенности от 09.08.2010;

  рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Артель» на решение Арбитражного суда Красноярского края от «10» июня 2010 года по делу  №А33-3852/2010, принятое судьей Щелоковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Артель» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Зеленогорску Красноярского края (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.10.2009 № 25 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Красноярского края  от 10 июня 2010 года в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Из апелляционной жалобы следует, что обществом доказана реальность совершения хозяйственных операций; представленные счета-фактуры и товарные накладные достоверно подтверждают приобретение станка ленточнопильного «Енисей» и несение заявителем расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности предприятия.

Общество считает, что счета-фактуры, выставленные поставщиками содержат все реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьи 9 Закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Заявитель указывает, что факты нарушения контрагентами своих налоговых обязанностей и отсутствие у них условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности сами по себе не являются доказательствами получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговый орган не доказал, что действия общества и его поставщиков являются согласованными, направленными на искусственное создание условий для уклонения от уплаты налогов.

По мнению общества, оно действовало разумно и добросовестно, предполагая, что заключает сделки с действующими юридическими лицами.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу не согласился с изложенными в ней доводами, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным,  апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению, полагая, что факт направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды подтверждается представленными в материалы дела документами.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 15.05.2007 по 31.12.2008, в котором общество применяло упрощенную систему налогообложения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное отнесение к расходам, уменьшающим доходы при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения, затрат на покупку продукции (пиловочника и станка) у контрагентов - обществ «Регион Лес» и «Сервис-Торг».

По результатам проверки налоговый орган исключил из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, стоимость приобретенных товаров за 2007 год в сумме 574 210  рублей , за 2008 года - 1 429 350 рублей, признав данные расходы документально не подтвержденными.

По результатам проверки составлен акт от 16.09.2009 № 29 (вручен директору общества 16.09.2009).

Уведомлением от 16.09.2009 № 81, врученным 16.09.2009, налогоплательщик извещен о рассмотрении материалов проверки 08.10.2009.

Материалы выездной налоговой проверки рассматривались налоговым органом в присутствии руководителя общества 08.10.2009, что подтверждается протоколом.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 09.10.2009 № 25 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислен единый налог, распределяемый по уровням бюджетной системы Российской Федерации, в сумме 293 213 рублей. В порядке                  статьи 75 Кодекса за несвоевременную уплату налога начислены пени в сумме                                      48 684 рубля 99 копеек.

Решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 29 321 рубль 30 копеек (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств).

Обществом решение обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы управлением вынесено решение от 14.01.2010 № 12-0023, на основании которого решение инспекции от 09.10.2009 № 25 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество оспорило решение инспекции от 09.10.2009 № 25 в судебном порядке, полагая, что расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении единого налога, соответствуют                 статье 252 Кодекса, налоговый орган не доказал необоснованность полученной  налогоплательщиком налоговой выгоды.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры принятия оспариваемого решения от 09.10.2009 № 25, так как налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения обществу возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Общество в проверяемый период применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в соответствии со статьей 346.14 Кодекса объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту  2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Порядок определения расходов закреплен в статье 346.16 Кодекса, согласно пункту 2 которой расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что на основании уведомления от 17.05.2007 № 545 общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Заявителем в подтверждение обоснованности включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу представлены счета - фактуры от 16.07.2007 № 64, от 06.10.2007 № 75, от 26.10.2007 № 81, от 02.11.207 № 89, от 16.11.2007 № 101, от 11.01.2008 № 13, от 31.012008 № 27, от 08.02.2008 №36, от 14.03.2008, от 14.03.2008 № 42, от 04.04.2008 № 51, от 21.04.2008 № 62, от 04.05.2008 № 72, от 20.05.2008 № 79, от 03.06.2008 № 85, от 27.06.2008 № 94, от 08.07.2008 № 101, от 14.08.2008 № 109, от 03.09.2008 № 123, от 22.10.2008 № 151, от 20.11.2008 № 169, от 05.12.2008     № 183 и товарные накладные к ним, выставленные обществом «Регион Лес» за поставленный пиловочник; счет-фактура от 17.07.2007 № 56, выставленный обществом «Сервис-Торг» и товарная накладная, выставленные обществом «Сервис-Торг» за станок ленточнопильный «Енисей».

От имени общества «Регион Лес» документы подписаны Байкаловой А.В.

По сделке с обществом «Сервис-Торг» заявителем также представлен акт о приеме - передаче объекта основных средств от 20.07.2007 № 00000001, договор поставки от 17.07.2007 № 27. От имени общества «Сервис-Торг» документы подписаны Ершовым А.В.

В подтверждение факта оплаты пиловочника и станка, приобретенных у указанных организаций, заявителем представлены квитанции к приходным кассовым ордерам и копии чеков контрольно кассовой техники. В чеках, выданных от имени общества «Регион Лес», указан номер ККТ 1532204.

Для поверки обоснованности отнесения затрат в расходы при исчислении единого налога налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названных контрагентов  общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

ООО «Сервис-Торг» (ИНН2462035501) по состоянию на 20.08.2009 в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц по г. Красноярску и г. Дивногорску отсутствуют (письмо Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 Красноярского края от 21.08.2009 № 06-09/2/20759).

В материалы дела представлено Свидетельство о государственной регистрации общества «Регион Лес» (ИНН 2466152491, ОГРН 1052463072007) серия 24 № 004333734.

По сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                            г. Красноярска (ответы от 15.05.2009 № 05-08/09249, от 29.04.2009 № 05-07/08591) свидетельство с указанными реквизитами выдано обществу «Синегал-плюс»; ОГРН и ИНН в базе данных государственного реестра отсутствует.

Отсутствие сведений о налогоплательщике - обществе «Регион Лес» (ИНН 2466152491) в Федеральных информационных ресурсах подтверждено письмами Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 14.05.2009 № 2-08/3/07426, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 Красноярского  края  от 05.05.2009 № 06-09/2/10400.

По сведениям Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                            г. Красноярска (письмо от 19.06.2009 № 13-17/10884) контрольно-кассовая техника с номером 1532204, указанным с чеках общества «Регион Лес», не зарегистрирована.

По информации Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (письмо от 21.08.2009 № 10-11/4/15657) идентификационные номера обществ «Регион Лес» и «Сервис-Торг» имеют нарушенную структуру формирования и не могли быть использованы налоговыми органами при постановке на учет.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что  первичные документы, в которых в качестве продавцов (поставщиков) указаны несуществующие организации, не могут подтверждать реальность совершенных хозяйственных операций и обоснованность отнесения затрат в расходы при исчислении единого налога, в размере указанной в них стоимости товаров, в связи с недостоверностью этих документов.

В соответствии со статьями 50, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации юри­дическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствую­щей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Общества с ограниченной ответственностью «Регион Лес» и «Сервис-Торг» не зарегистрированы в установленном законодательством порядке как юридические лица, поэтому не обладают правоспособностью и не подпадают под понятие, определенное статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации, эти организации не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности.

Поэтому документы, представленные заявителем в подтверждение осуществления операций с несуществующими