Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 19.12.2013 по делу n А28-4862/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

    ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

20 декабря 2013 года

Дело № А28-4862/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2013 года. 

Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2013 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зориной О.С.,

при участии в судебном заседании:

представителя взыскателя: Лобастова М.В., действующего на основании доверенности от 09.01.2013,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Апельсин»

на решение Арбитражного суда Кировской области от 11.10.2013 по делу №А28-4862/2013, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.,

по заявлению Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301)

к обществу с ограниченной ответственностью «Апельсин»

(ИНН: 4345071754, ОГРН: 1034316615035),

о взыскании задолженности в суме 4 868 993 рублей 32 копеек,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – Инспекция, налоговый орган, взыскатель) обратилась в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о взыскании общества с ограниченной ответственностью «Апельсин» (далее – ООО «Апельсин», Общество, должник) 4 868 933 рублей 32 копеек, в том числе задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 168 051 рубля, пени по налогу в сумме 530 147 рублей 54 копеек и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 170 794 рублей 78 копеек за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 11.10.2013 заявленные требования Инспекции удовлетворены.

ООО «Апельсин» с принятым решением суда не согласилось и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что обжалуемое решение суда первой инстанции подлежит отмене, как вынесенное с нарушением норм процессуального права.

Общество считает, что дело было рассмотрено в отсутствие участвующего в деле должника, не извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания. ООО «Апельсин» указывает на то, что копия определения о принятии заявления к производству, подготовки дела к судебному заседанию и назначении предварительного судебного заседания не была вручена ему ни по адресу постоянно действующего исполнительного органа ООО «Апельсин» до 26.06.2012: г.Киров, ул.Чапаева, д.50, кв.13, ни по адресу места жительства законного представителя  – ликвидатора Зыкиной Н.Н.

Апеллянт считает, что судом первой инстанции при принятии оспариваемого решения оставлен без внимания тот факт, что Инспекцией был нарушен пункт 3 статьи 125 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Копия заявления не была направлена Обществу, что подтверждается отсутствующими в материалах дела доказательствами направления и получения заявления.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что судом не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Общество считает, что вынося решение от 27.07.2012 № 25-40/1094, налоговый орган тем самым действует за пределами своей компетенции и нарушает пункт 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому только вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

ООО «Апельсин» полагает, что судом не исследовался и не установлен тот факт, что решение Инспекции от 27.07.2012 № 25-40/1094, на основании которого принято решение о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость, пени и штрафа, значительно ухудшает положение налогоплательщика, возлагая на него дополнительное обременение по уплате в бюджет суммы налога, ранее ему возмещенной, и дополнительно пени и штрафа, тем самым нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и экономической деятельности и фактически причиняет Обществу невосполнимые убытки.

Таким образом, Общество считает, что у суда первой инстанции не было законных оснований для принятия оспариваемого решения в части взыскания с ООО «Апельсин» пени и штрафа по налогу, так как данные убытки в виде утраты денежных средств (пени, штраф) у него возникли в результате ошибок, допущенных налоговым органом при вынесении решений.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании апелляционного суда против изложенных в ней доводов возражает, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным. просит в удовлетворении жалобы отказать.

ООО «Апельсин», надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, ликвидатор Зыкина Н.Н. заявила ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с неполучением отзыва на жалобу, которое отклонено судом апелляционной инстанции, о чем вынесено протокольное определение.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей ООО «Апельсин».

Законность решения Арбитражного суда Кировской области от 11.10.2013 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам  которой составлен  акт от 29.06.2012  № 25-40/153.

По итогам рассмотрения материалов проверки, заместителем начальника Инспекции 27.07.2012 принято решение № 25-40/1094 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно  которому Обществу 

1) начислены:

- штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового  кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость (уменьшен  в 3 раза) в размере 170 794 рублей 78 копеек,

- штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное  не перечисление в установленный  срок сумм налога на доходы физических лиц, удержанного с выплаченной заработной платы за период с 02.09.2010 по 31.12.2011, подлежащего перечислению налоговым агентом (уменьшен в 3 раза) в  размере 448 рублей 53 копейки,

- пени  в общей сумме 461 938 рублей 83 копейки,

2) предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 4 168 051 рублей.

Общество с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в  Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области. Решением вышестоящего налогового органа от 21.09.2012 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

01.10.2012 Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога № 16829 в срок до 19.10.2012.

Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с  заявлением в Арбитражный суд Кировской области о признании недействительным решения налогового органа  от 27.07.2012 № 25-40/1094 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2010, за 3 квартал 2011 в сумме 4 168 051 рубля, пени по налогу в сумме 461 899 рублей 08 копеек, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 170 794 рублей 78 копеек.

Решением Арбитражного суда Кировской области по делу № А28-11609/2012 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований, начисление налога на добавленную стоимость в сумме 4 168 051 рубля, соответствующих сумм пени и штрафа признано законным и обоснованным.

19.06.2012 единственным участником ООО «Апельсин» было принято решение № 4 о ликвидации юридического лица и назначении ликвидатора.

Налоговым органом в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 64 Гражданского кодекса Российской Федерации Обществу направлено требование от 02.10.2012 № 12-23/031933, в котором предъявлены требования по платежам в бюджет в сумме 4 869 481 рубль 60 копеек, в том числе налог в сумме 4 168 051 рубль, пени в сумме 530 187 рублей 29 копеек, штраф в сумме 171 243 рубля 31 копейка (л. д. 53-54). Требование получено ликвидатором ООО «Апельсин» Зыкиной Н.Н. (л. д. 57).

Извещением от 08.04.2013 № 47 ликвидатором включены в промежуточный ликвидационный баланс ООО «Апельсин» требования Инспекции по налогу на доходы физических лиц в размере 488 рублей 28 копеек (пени в сумме 39 рублей 75 копеек, штраф в сумме 448 рублей 53 копейки).

В части суммы 4 868 933 рублей 32 копеек, в том числе, налога в сумме 4 168 051 рубль, пени по налогу в сумме 530 147 рублей 54 копейки и штрафа в сумме 170 794 рубля 78 копеек ликвидатором отказано в удовлетворении требований Инспекции о включении данной задолженности в ликвидационный баланс.

В связи с неисполнением Обществом в полном объеме требования от 02.10.2012 Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь частью 2 статьи 69, частью 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктом 4 пункта 3 статьи 44, пунктами 1 и 3 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктами 4 и 5 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации, правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.07.2002 № 202-О, признал обоснованными требования Инспекции.

При этом суд первой инстанции исходил из того, что обстоятельства, установленные вступившим в силу судебным актом по делу №А28-11609/2012, имеют преюдициальное значение, в ходе судебного разбирательства ООО «Апельсин» в отзыве от 14.05.2013 каких-либо иных кроме заявленных ранее по делу №А28-11069/2012 возражений относительно требований налогового органа не заявил, и пришел к выводу, что требования признаны налогоплательщиком и подлежат удовлетворению за счет ликвидируемого имущества.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителя налогового органа,  исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда от 11.10.2013 исходя из нижеследующего.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

Порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации установлен статьей 49 НК РФ, согласно пункту 1 которой обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В пункте 3 статьи 49 НК РФ предусмотрено, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Из названных норм следует, что реализация предоставленного налоговым органам права на принудительное взыскание налогов должна осуществляться с соблюдением прав других кредиторов, а в случае недостаточности у ликвидируемой организации денежных средств требования кредиторов подлежат удовлетворению в порядке, установленном гражданским законодательством.

Порядок ликвидации юридического лица предусмотрен статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), согласно которой ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами: принимает меры к выявлению кредиторов, а также письменно уведомляет их о ликвидации юридического лица; после окончания срока для предъявления требований кредиторов составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс уведомляют регистрирующий орган о его составлении (пункт 3 статьи 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Частью 4 статьи 63 ГК РФ предусмотрено, что выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами. Этот срок согласно части 1 статьи 63 ГК РФ не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом (часть 5 статьи 63 ГК РФ).

В статье 64 ГК РФ предусмотрен порядок удовлетворения требований