Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.10.2011 по делу n А29-4824/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

31 октября 2011 года

Дело № А29-4824/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2011 года. 

Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2011 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Ившиной Г.Г., Немчаниновой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Каранкевич А.М.,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя Кострубы С.В.,

представителей ответчика: Смирновой О.В., действующей на основании доверенности от 11.01.2011 № 04-05/18, Стрелецкой Н.В., действующей на  основании доверенности от 01.08.2011 № 04-05/52,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 29.08.2011 по делу

№А29-4824/2011, принятое судом в составе судьи Гайдак И.Н.

по заявлению индивидуального предпринимателя Кострубы Сергея Михайловича (ИНН: 110300077701, ОГРН: 304110310700106)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару

(ИНН: 1101481359, ОГРН: 1041130401091)

о признании недействительным решения от 16.05.2011 № 39596,

установил:

Индивидуальный предприниматель Коструба Сергей Михайлович (далее – Предприниматель,  налогоплательщик)  обратился с  заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (далее – Инспекция,  налоговый  орган) о признании недействительным решения от 16.05.2011 № 39596.

 Решением Арбитражного суда Республики Коми от  29.08.2011  требования налогоплательщика  были удовлетворены.

Инспекция с принятым решением суда не согласилась и  обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение  суда первой инстанции  отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя  жалобы,  решение  суда первой инстанции  подлежит  отмене,  как  противоречащее  нормам  материального  права  и  фактическим  обстоятельствам  дела.  Инспекции  считает,  что суд первой  инстанции  построил  свое  решение только   на  правоустанавливающих и  инвентаризационных документах  (по  состоянию на  06.06.2011), в  которых  одно  из арендуемых  Предпринимателем  помещений   имеет  название «торговый зал»,  а  второе – «склад»,  в то  время как  объект  торговли, в  котором  налогоплательщик  осуществляет свою деятельность, не  отвечает  определению  магазина  (статья 346.27 Налогового  кодекса Российской Федерации)  и  находится  в торговом  комплексе  (объект  стационарной  торговой сети,  не  имеющий торговых залов).  Инспекция  настаивает,  что при  исчислении  единого  налога на вмененный доход Предпринимателю  следовало применять коэффициент  в  размере 0,64.

Предприниматель  представил отзыв на  жалобу, в  котором  против  доводов  Инспекции  возражает,  просит решение суда оставить без  изменения.

Подробно  позиции  сторон  изложены в жалобе и в  отзыве на жалобу.

В  судебном заседании  апелляционного суда  стороны  поддержали свои  позиции по рассматриваемому спору.

Законность решения  Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела  и установлено  судом  первой инстанции, Инспекцией проведена  камеральная налоговая проверка декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2010,  представленной  Предпринимателем в  налоговый  орган 30.12.2010, о  чем  составлен акт   от 12.04.2011  №39131.

16.05.2011  Инспекцией вынесено  решение  о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения №39596, в соответствии с которым  Предпринимателю  предложено уплатить  единый  налог  на вмененный доход для отдельных видов деятельности  в сумме 3105 рублей, пени  в размере 91,42 руб. и  штраф,  начисленный  на  основании пункта   1 статьи  122  (с учетом пункта  3 статьи  114)  Налогового кодекса Российской Федерации    в размере 310,50 руб.

Предприниматель с  решением Инспекции  не  согласился и  обжаловал  его в  УФНС России по Республике Коми.

Решением  вышестоящего  налогового органа  №291-А от 29.06.2011  решение Инспекции оставлено без изменения.

Предприниматель с  решением Инспекции   не  согласился и  обратился с  заявлением в суд.

Арбитражный суд Республики  Коми,  руководствуясь  статьями 346.26-346.29  Налогового кодекса Российской Федерации,  статьей 71  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,  пришел к  выводу о неправомерности  позиции  налогового  органа  и  указал,  что  спорное  помещение, используемое  Предпринимателем в  своей  деятельности,  не  относится к  помещениям,  которые  характеризуются как   торговое  место.

Второй  арбитражный  апелляционный суд, изучив  доводы жалобы, отзыв на жалобу,  заслушав в судебном  заседании Предпринимателя и  представителей Инспекции,  исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения  суда исходя из нижеследующего.

На основании  положений  главы 26  Налогового  кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)  Предприниматель  является  плательщиком  единого  налога на  вмененный доход  (далее – ЕНВД).

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Статьей 346.29 НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю, при исчислении облагаемой базы по ЕНВД в качестве физических показателей базовой доходности используют, в частности:

- «площадь торгового зала» при осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

- «торговое место» и «площадь торгового места» при осуществлении розничной торговли в объектах нестационарной торговой сети или в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.

Пунктами 43 и 44  ГОСТ Р 51303-99  "Торговля. Термины и определения"  (утвержден  Постановлением Госстандарта Российской Федерации  от 11.08.1999 №242-ст)  определено, что:

- торговый зал магазина - специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей,

- помещение (магазина) для приема, хранения и подготовки  товаров к продаже - специально оборудованная часть помещения магазина, предназначенная для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.

В силу пункта 3 статьи  346.29 НК РФ  расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, рассчитывается исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах). При осуществлении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м., единый налог рассчитывается исходя из физического показателя площадь торгового места (в квадратных метрах).

Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы; объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; магазина; павильона, а также физических показателей базовой доходности «площадь торгового зала», «торговое место» установлены статьей 346.27 НК РФ.

Согласно статье 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

При этом под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Как указано выше, при осуществлении розничной торговли в указанных объектах стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала», под которой на основании статьи 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

При этом согласно данной статье Кодекса, величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» определяется налогоплательщиками на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (технический паспорт на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения).

Таким образом, отнесение объектов стационарной торговой сети к магазинам или павильонам осуществляется на основании инвентаризационных документов.

В случае, если объекты стационарной торговой сети (их части) не соответствуют понятиям магазина и павильона в соответствии с главой 26.3 НК РФ, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазин и павильон, в котором указанными правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товара и их подготовки к продаже не выделена, при осуществлении розничной торговли  следует   относить  к   объектам   стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов и при исчислении единого налога на вмененный доход применять физический показатель «площадь торгового места в кв.м».

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

С 01.01.2008 уточнено понятие «торговое место». Статьей 346.27 НК РФ  определено, что к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В соответствии с пунктом  4 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 ст.346.27, на корректирующий коэффициент К2   (пункт 6 ст. 346.27 НК РФ).

Пунктом 7 статьи  346.27 НК РФ установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Решением Совета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 23.11.2006  №31/11-516 (с дополнениями и изменениями) «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования городского округа «СЫКТЫВКАР» установлены показатели, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности в том числе:

- при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы не более 150 квадратных метров по каждому объекту стационарной торговой сети: - показатель ассортимента товаров - прочие непродовольственные товары - 0,7; - показатель, учитывающий режим работы (без учета перерыва на обед) - при графике