Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А68-6142/09. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

24 марта 2010 года

Дело №А68-6142/09

Резолютивная часть постановления объявлена  22 марта 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  24 марта 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Дорошковой А.Г.,

судей            Полынкиной Н.А., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Солдатовой Т.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-858/2010) общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»

на решение  Арбитражного суда Тульской области

от 23.12.2009 по делу № А68-6142/09 (судья Дохоян И.Р.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»

к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей: 

от  заявителя:  не явились;

от ответчика:  Абакумова Р.Б., специалист 2 разряда юридического отдела, доверенность от 25.12.2009  №04-09/7203,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»  (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании  недействительным  решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Зареченскому району г. Тулы (далее – налоговый орган, инспекция) от 13.05.2009 №214 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением суда первой инстанции от 23.12.2009 в удовлетворении требований отказано.

Общество  обжаловало решение суда в апелляционном порядке и просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

  ООО «Тулапассажиртранс» в судебное заседания  представителя не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, суд апелляционной инстанции  пришел к выводу, что неявка представителя Общества не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, по  уточненной декларации по НДС за март 2006 года ООО «Тулапассажиртранс» заявлило к возмещению НДС в сумме 1 125 759 руб., уплаченный Обществом по договорам лизинга в составе лизинговых платежей и по договорам аренды транспортных средств без экипажа и недвижимого имущества в составе арендных платежей.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые отражены в акте  от 15.04.2009 №608 (т.1 л.д.8-11).

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки 13.05.2009  заместителем начальника ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы принято решение №214  об отказе в возмещении полностью суммы налога на  добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1 125 759 руб. (т.1 л.д.12-14).

Не согласившись с указанным решением инспекции Общество, подало апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области. 2.06.2009 №129-А решением Управления оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба ООО «Тулапассажиртранс» - без удовлетворения.

Основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 1 125 759 руб.  послужил вывод инспекции о том, что соответствующие суммы НДС  должны включаться в расходы, принимаемые к налоговому вычету при исчислении налога на прибыль.         

Не согласившись с этими решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Отказав в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операции, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Понятия «товар», «услуга» для целей налогообложения приведены в соответствующих пунктах статьи 38 НК РФ.

Согласно п. 5 данной статьи услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и приобретаются в процессе осуществления этой деятельности.

Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Статьей 665 ГК РФ и статьей 4 Федерального закона №164-ФЗ «О финансовом аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги.

В рамках договоров лизинга, заключенных ООО «Тулапассажиртранс» с лизинговыми компаниями, последние оказывали услуги по предоставлению обществу во временное владение и пользование автобусов, троллейбусов (предмет лизинга), а не реализовывали автобусы, троллейбусы как товар.

Поскольку лизинговые платежи являются оплатой предоставляемой услуги, то из смысла п.п. 1 ч. 2 ст. 171 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, подлежат вычету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Статьей 170 Кодекса определены условия отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В силу пункта  2 статьи 170 Кодекса установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса).

            Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

            Оценка норм упомянутых статей Кодекса и анализ иных положений главы 21 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

            Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

         Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного суда РФ, выраженной в Постановлении Президиума от 20 октября 2009 г. № 9084/09.

            В проверяемый налоговый период ООО «Тулапассажиртранс» осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. ООО  «Тулапассажиртранс» имеет лицензию на осуществление указанной деятельности (от 13.08.2004 серия ВА №175651 на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек).

            Такие операции по перевозке не подлежат обложению НДС в силу п.п.7 п.2 ст.149 ПК РФ.

            Для оказания данных услуг заявителем использовались транспортные средства, оборудование и недвижимое имущество, в частности, предоставленные

- по договору аренды транспортных средств без экипажа от 17.02.2004  №5/203, заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду 88 ед.троллейбусов;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 21.06.2005 №1-05Л, заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО Тулапассажиртранс» 100 ед. автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с октября 2005 по март  2012;

- по договору финансового лизинга оборудования от 17.11.2005 №91/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с 28.12.2005 по 25.01.2008;

- по договору финансового лизинга оборудования  от 25.02.2005 №79/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с марта 2005  по октябрь 2006;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 18.06.2004 №04/45/207, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО Тулапассажиртранс» 5 ед. автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с сентября 2005 по октябрь 2007;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 18.05.2004 №04/44/206, заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 5 ед. троллейбусов, а ООО  «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июля 2005 по июль 2008;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 24.03.2004 №05/59, заключенному с ООО  «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО  «Тулапассажиртранс» 10 ед. троллейбусов, а ООО  «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с августа 2006 по июль 2008;

- по договору лизинга (финансовой аренды) от 05.04.2005 №89/Л, заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО  «Тулапассажиртранс» 10 ед.автобусов. В соответствии с Соглашением от 22.04.2005 №5  об уступке прав и обязанностей в связи с заменой стороны в качестве лизингодателя выступает ООО «РелизИнвест». По условиям договора ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июня 2005 по апрель 2008;

ООО «Тулапассажиртранс» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным во исполнение условий указанных договоров, а именно на основании:

счета-фактуры ООО «Русский пассажирский транспорт» от 31.03.2006 №12  на сумму 0 053 359 руб.,  в том числе НДС 313 224 руб. 25 коп.;

счета-фактуры  ООО «РелизИнвест»  от 31.03.2006 №26 на сумму 1 503 580 руб. 99 коп.,  в том числе НДС 229 359 руб. 81 коп.;

счета-фактуры ООО «РелизИнвест»  от 31.03.2006 №24   на сумму 121 749 руб. 15 коп.,  в том числе НДС 18 571 руб. 90 коп.;

счета-фактуры ООО «РелизИнвест»  от 31.03.2006 №27 на сумму 997 927 руб. 67 коп., в том числе НДС 152 226  руб. 25 коп.;

счета-фактуры ООО «Лизингкомплект» от 31.03.2006 №306 на сумму 507 448  руб. 07 коп., в том числе НДС 77 407 руб. 33 коп.;

счета-фактуры ООО «Лизингкомплект» от 31.03.2006 №329 на сумму 1 243 288 руб. 03 коп.,  в том числе НДС 189 654 руб. 11 коп.;

счета-фактуры ООО «Лизингкомплект» от 31.03.2006 №305 на сумму 502 108 руб. 43 коп.,  в том числе НДС 76 592 руб. 81 коп.;

счета-фактуры ООО «Промтехнолизинг» от 31.03.2006 №33 на сумму 67 959 руб. 15 коп., в том числе НДС 10 366 руб. 65 коп.;

счета-фактуры ООО «Промтехнолизинг»  от 31.03.2006 №38 на сумму 382 557  руб. 24 коп., в том числе НДС 58 356  руб. 18 коп. (т.4 л.д.98-106).

            Полученные по договорам лизинга и аренды объекты использовались обществом для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых согласно пп.7 п.2 ст.149 НК РФ от налогообложения.

            Следовательно, в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету.

            Учитывая изложенное, суд первой инстанции  правомерно признал отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по лизинговым платежам,  решение от 13.05.2009 №214 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» законными и обоснованными. 

            Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения.

            Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч. 4 ст.270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 23.12.2009 по делу                № А68-16142/09 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в                  г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий

            А.Г. Дорошкова

Судьи

           Н.А. Полынкина

                 О.Г. Тучкова