Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 по делу n  А68-10679/09. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

19 марта 2010 года

Дело №  А68-10679/09

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта  2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 марта 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                            Тиминской О.А.

судей                                                            Полынкиной Н.А.,Игнашиной Г.Д.,

по докладу судьи                                        Тиминской О.А.

рассмотрев апелляционную жалобу ООО «Тулапассажиртранс» на решение Арбитражного суда Тульской области  от 23 декабря 2009 года  по делу №  А68-10679/09 (судья Коновалова О.А.), принятое  по заявлению  ООО «Тулапассажиртранс» к  ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы

о признании недействительными решений № 64, № 188

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  не явился,

от ответчика: Анкудинова В.В. – представитель (доверенность №04-09/7203 от 25.12.2009 г.)

 установил:

ООО «Тулапассажиртранс» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы № 64 от 17.04.2009 г. « Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п.2: «Предложить ООО  «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 81 466 рублей», решения ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы № 188 от 17.04.2009 г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Решением суда от 23.12.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился,   в связи с чем жалоба рассмотрена в порядке ст. 156, 266 АПК РФ  в  его отсутствие.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя ответчика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены реше­ния суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что согласно представленной уточненной налоговой декларации за апрель 2006 года ООО «Тулапассажиртранс» исчислило сумму НДС по налогооблагаемым объектам 115 375 рублей, сумму налоговых вычетов по НДС — 2 120 923 рублей, сумму налога к возмещению — 2 005 548 рублей.

По первоначальной налоговой декларации НДС по налогооблагаемым объектам составлял 115 375 рублей, сумма налоговых вычетов по НДС — 40 782 рублей, НДС к уплате — 74 593 рублей.

По уточненной  налоговой декларации за апрель 2006 года, представленной ООО «Тулапассажиртранс» 20.11.2006 г., НДС по налогооблагаемым объектам составлял 115 375 рублей, сумма налоговых вычетов по НДС — 33 909 рублей, НДС к уплате 81 466 рублей.

По уточненной налоговой декларации, представленной 25.12.2008 г., ООО «Тулапассажиртранс» включило в налоговые вычеты НДС по счетам-фактурам, выставленным по договорам лизинга, а именно:

по счетам-фактурам ООО «Русский пассажирский транспорт» № 17 от 30.04.2006 г. на  сумму 2 986 704 рублей, в том числе НДС 455 598,92 рублей;

по счетам-фактурам ООО «РелизИнвест» от 27.04.2006 г. № 36,37 и от 28.02.2006 г. №34  на общую сумму 2 488 851,19  рублей, в том числе НДС 379 655,26 рублей;

по счетам-фактурам ООО «Лизингкомплект» от 30.04.2006 г. № 483,484,485 на общую сумму 2 414 348,55 рублей, в том числе НДС 368 290,46 рублей.

по счетам-фактурам ООО «Промтехнолизинг» от 28.04.2006 г. № 47,51 на общую сумму 434 297,01 рублей, в том числе НДС 66 249,09 рублей

по счету-фактуре МУП «Тулгорэлектротранс» от 31.03.2006 г. № 721,727 и от 30.04.2006 г. № 938,939, по которым НДС составил 823 006,78 рублей (по счету-фактуре № 938 НДС принят к вычету частично в сумме 209 596,54 рублей).

Таким образом, по уточненной декларации вычеты увеличены на 2087014 рублей, в связи с чем по итогам налогового периода сумма налога к возмещению составила 2005548  рублей.

ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ООО «Тулапассажиртранс» 25.12.2008 г. за апрель 2006 г.

В ходе проверки были выявлены нарушения,  о чем составлен  акт  № 425 от 23.03.2009 г.

17.04.2009 г. по результатам рассмотрения акта и материалов проверки заместителем начальника ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы приняты решения № 64 об отказе в привлечении ООО «Тулапассажиртранс» к  ответственности за совершение налогового правонарушения и № 188 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Решением № 64 от 17.04.2009 г. ООО  «Тулапассажиртранс» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 81 466 рублей.

Решением № 188 от 17.04.2009 г. отказано в возмещении НДС в сумме 2 005 548 рублей.

Налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов по вышеперечисленным  счетам  - фактурам на том основании, что лизинговое имущество использовалось в деятельности, не облагаемой НДС, поэтому сумма уплаченного в составе лизингового платежа НДС к вычету приниматься не может.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, Общество обратилось в суд  с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правильно руководствовался подпунктом 1 пунктом 1 статьи 146 НК РФ, определяющим  объект обложения налогом на добавленную стоимость реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В  подпункте 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ указаны  операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), в частности, освобождаются от налогообложения операции по реализации на территории РФ услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

К услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставление всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с п.6 ст.146 НК РФ данные  операции не подлежат налогообложению  при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующей лицензии на осуществление деятельности лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерацией .

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НКРФ).

В силу п. 1 ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом налогоплательщик наделен правом на предъявление таких сумм налога на добавленную стоимость к вычету на условиях и в порядке, определенных статьями 171 и 172 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Оценка норм упомянутых статей Кодекса и анализ иных положений главы 21 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Как следует из материалов дела и не оспаривается участвующими в деле лицами, в рассматриваемый период общество в связи с получением по договорам лизинга автобусов и троллейбусов  перечислило лизингодателю лизинговые платежи (с налогом на добавленную стоимость). Приобретенные по договорам лизинга автобусы и троллейбусы использовались обществом только для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Принимая во внимание положения пунктов 1, 2 и 4 статьи 170 Кодекса, а также установленный судом факт использования полученных по договору лизинга транспортных средств для осуществления операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, общество не вправе было заявлять к налоговому вычету суммы данного налога, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей.

В этом случае Кодекс предоставляет налогоплательщику право относить уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей суммы налога на добавленную стоимость на расходы при исчислении налога на прибыль.

Довод апелляционной жалобы о том что, предприятием заявлены вычеты по услуге по представлению имущества на основе договоров лизинга, а не по товару, вычеты по которому запрещены п.п. 1 п.2 ст.171 НК РФ при отсылке к п.2 ст.170 НК РФ, при том, что иных ограничений в статье 171 НК РФ не содержится, отклоняется.

Подобное толкование перечисленных норм Налогового Кодекса РФ позволило бы  покупателям работ и услуг предъявленные продавцами суммы налога на добавленную стоимость одновременно включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль и заявлять к налоговому вычету, что противоречит природе косвенного налога и связанному с ним принципу возмещения покупателями товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал в признании недействительным оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь статьями 269 п.1, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области  от 23 декабря 2009 года  по делу №  А68-10679/09 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью   «Тулапассажиртранс» –  без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа (в г. Брянске) в двухмесячный срок со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Н.А. Полынкина

Г.Д. Игнашина