Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2009 по делу n А23-3093/08А-14-203. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                             Дело №А23-3093/08А-14-203

19 февраля 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   19 февраля 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего     Стахановой В.Н.,

судей                                     Тиминской О.А., Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола  судебного заседания судьей Стахановой В.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-4549/08) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Калужской области

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 12.11.2008  по делу № А23-3093/08А-14-203 (судья Смирнова Н.Н.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Полотняно-Заводская бумажная фабрика»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Калужской области

о возврате излишне взысканных сумм пеней в размере 445 825 руб. 68 коп., 

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: открытого акционерного общества «Полотняно-Заводская бумажная фабрика» - Кирокосьян Е.М., руководитель юридического отдела, доверенность от 25.06.2008 б/н;      

от ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №2 по Калужской области – Лаврентьева Л.А., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 11.01.2009 №1,  

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Полотняно-Заводская бумажная фабрика» (далее – ОАО «Полотняно-Заводская бумажная фабрика», Общество) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Калужской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о возврате излишне взысканных сумм пеней по налогу на добавленную стоимость в размере 445 825 руб. 68 коп.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 12.11.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Обществу возвращены из соответствующего бюджета излишне взысканные пени по налогу на добавленную стоимость в размере 432 646 руб. 24 коп. В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Суд апелляционной инстанции, выслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 12.11.2007 Инспекцией принято решение о зачете №2300, в соответствии с которым проведен зачет суммы излишне уплаченного Обществом налога на добавленную стоимость в размере 445 825 руб. 68 коп. в счет погашения задолженности Общества по пени по данному налогу (т.1,л.64).

12.11.2007 в адрес ОАО «Полотняно-Заводская бумажная фабрика» Инспекцией    направлено    извещение    о  принятом  зачете в сумме 445 825 руб. 68 коп. (т.1,л.9).

Полагая, что налоговый орган необоснованно произвел зачет суммы излишне уплаченного Обществом налога на добавленную стоимость в размере 445 825 руб. 68 коп. в счет погашения задолженности Общества по пени по данному налогу, ОАО «Полотняно-Заводская бумажная фабрика» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу п.п.5 п.1 ст.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Указанному праву налогоплательщика корреспондирует установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Такой порядок установлен статьями 78 и 79 главы 12 НК РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 4 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, письменного заявления на зачет вышеуказанной суммы от налогоплательщика не поступало.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 названной статьи установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной, в том числе, после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

Как следует из п. 5 ст. 78 НК РФ,   по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма недоимки. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, в связи с чем такой зачет должен производиться в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

В соответствии с  п. 3 ст.46 НК РФ решение о взыскании сумм налога принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Пунктом 9 статьи 46 НК РФ определено, что положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не может повлечь изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 6 ст. 75 НК РФ установлено, что взыскание пеней производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 настоящего Кодекса.

Из анализа указанных норм следует, что, пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат взысканию в том же порядке и в те же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на сумму которой они начислены.

Как следует из материалов дела,  за период 2005-2007 годы  налоговым органом в адрес Общества направлены требования об уплате пени по налогу на добавленную стоимость от 01.04.2005 № 254, от 05.09.2005 №616, от 03.10.2005 №714, от 07.12.2005 № 915 на общую сумму   43 631 руб. 65 коп.

Следовательно, по указанным требованиям сроки для принятия налоговым органом решения о принудительном взыскании сумм пеней, включая и решение о зачете переплаты по налогу в счет погашения задолженности по пеням, исчисляемые в соответствии со статьей 46 НК РФ,  истекли 10.06.2005, 14.11.2005, 12.12.2005, 15.02.2006 соответственно.

Судом установлено, что на оставшуюся сумму излишне взысканной пени в размере 402 194 руб. 03 коп. требований об уплате пени ответчиком не выставлялось, в материалах дела они отсутствуют.

Сведений о том, что Инспекция обращалась в  суд с иском о взыскании с Общества указанной суммы задолженности по пени, материалы дела также не содержат.

Указанные обстоятельства налоговым органом не оспорены.

Из     представленного      налоговым органом расчета пени на общую сумму 445 825 руб. 68 коп (51 778 руб. + 394 047 руб. 68 коп.) усматривается, что данная пеня начислена на задолженность, образовавшуюся в 2005 -2006 годах.

Кроме того, как следует из письменных пояснений представления налогового органа к данному расчету, Инспекцией 12.11.2007 произведен зачет на сумму 445 825 руб. 68 коп. Данная сумма зачтена переплаты по НДС в счет погашения задолженности по пени по данному налогу. На момент проведения зачета сумма задолженности по пени составляла 504 968 руб. 95 коп. Период образования данной задолженности составил 3 года (ноябрь 2004 - сентябрь 2007). Поскольку на момент проведения зачета переплата по налогу составляла 445 825 руб. 68 коп. на данную сумму был произведен зачет по решению от 12.11.2007 №2300. Сумма 445 825 руб. 68 коп. составляет часть общей суммы задолженности по пени на момент проведения зачета.

Из вышеизложенного следует, что принудительное взыскание пени в сумме 445 825 руб. 68 коп.  путем проведения зачета ответчиком произведено 12.11.2007, то есть за пределами сроков, установленных статьей 46 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговым органом утрачена реальная возможность принудительного взыскания задолженности по пене.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно отмечено то обстоятельство, что в нарушение п. З статьи 78 НК РФ налоговый орган не сообщил налогоплательщику о ставшем ему известным факте излишней уплате налога и сумме излишне уплаченного налога.

В соответствии со статьей 76 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается судом в порядке искового судопроизводства. Исковое заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в суд в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Правила, установленные указанной статье применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней.

Срок на обращение с заявлением в арбитражный суд заявителем соблюден.

Довод жалобы о том, что судом первой инстанции не учтена правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 08.02.2007 №381-О-П, в соответствии с которой налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу, не может быть принят во внимание апелляционной инстанцией в силу следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном определении указал, что допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей. Поэтому положения п. п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ должны рассматриваться в соответствии с общеконституционными принципами равенства и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства.

Вместе с тем в  Налоговом кодексе  Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению,  в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки или иной задолженности.

Таким образом, положения п. п. 5 и 7 ст. 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка подателя жалобы на постановления ФАС Московского округа от 18.03.2008  по делу №КА-А40/1599-08, от 30.06.2008 по делу №КА-А40/4642-08,  несостоятельна, поскольку указанные постановления   не имеют правового значения для рассмотрения данного дела.

Апелляционная инстанция не может согласиться с доводом жалобы о том, что поскольку Общество не реализовало своего права на обжалование ненормативного правового акта налогового органа (решения от 12.11.2007 №2300), судом первой инстанции заявленные требования удовлетворены необоснованно, в силу следующего.

Отсутствие решения суда о признании недействительным ненормативного акта государственного органа и не заявление истцом такого требования не лишают его права на защиту иным способом.

Остальные доводы жалобы основаны на неверном толковании норм материального права, в связи с чем подлежат отклонению.

При таких обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для отмены или изменения  обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

         решение  Арбитражного   суда Калужской области   от   12.11.2008  по делу №А23-3093/08А-14-203 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                         В.Н. Стаханова

Судьи                                                                                                                            О.А. Тиминская

                                                                                                                    Г.Д. Игнашина