Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу n А54-3945/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

19 ноября 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А54-3945/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17.11.2014

Постановление изготовлено в полном объеме 19.11.2014

           Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Верулидзе Н.Д., при участии  от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань,                                    ОГРН 1046209032539, ИНН 6234000014)  – Стражевой Л.Л. (доверенность от 01.08.2014 № 2.4-12/015473), в отсутствие заявителя – общества с ограниченной ответственностью «ФОРТ» (г. Рязань, ОГРН 1066234036329), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 29.09.2014 по делу № А54-3945/2014 (судья Шуман И.В.), установил следующее.

Открытое акционерное общество «ФОРТ» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее – инспекция, налоговый орган) о взыскании процентов в  сумме 146 717 рублей 35 копеек за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость по декларации за 3 квартал 2013 года.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 29.09.2014 заявленные требования удовлетворены частично.

С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области взысканы проценты в сумме 102 568 рублей 03 копеек за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (39 865 894 рублей) по налоговой декларации               за 3 квартал 2013 года.

 В удовлетворении остальной части заявления обществу с ограниченной ответственностью «ФОРТ» отказано.

В апелляционной жалобе инспекция просит данное решение суда отменить, ссылаясь на то, что действия по возврату налога произведены налоговым органом своевременно и в соответствии с действующим законодательством.

В отзыве на апелляционную жалобу общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, в связи с чем  просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании 11.11.2014 был объявлен перерыв до 17.11.2014.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Из материалов дела судом установлено следующее, что 21.10.2013 ООО «ФОРТ» представило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года. Согласно данной налоговой декларации обществом исчислен налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению, в сумме 39 865 894 рублей.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области (в период с 21.10.2013               по 21.01.2014) проведена камеральная налоговая проверка представленной (21.10.2013) вышеуказанной налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области принято решение № 2.10-10/1725 дсп о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. В соответствии с данным решением ООО «ФОРТ» подлежал возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 39 865 894 рублей.

На основании указанного решения (07.02.2014) ООО «ФОРТ» направило обращение о перечислении Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области денежных средств в сумме 39 865 894 рублей на расчетный счет № 40702810353000064181 отделение № 8606 Сбербанка России.

В связи с данным обращением, (11.02.2014) Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области также приняла решение о возврате № 87856 денежных средств в             сумме 39 865 894 рублей, исходя из которого,17.02.2014 перечислен денежные средства в сумме 24 604 855 рублей 66 копеек и 18.02.2014 – в сумме 15 261 038 рублей 34 копеек.

Поскольку денежные средства в полном объеме поступили на расчетный счет   ООО «ФОРТ» – 18.02.2014, то есть с нарушением установленного статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации срока, ООО «ФОРТ» подало в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (исх. № 12/02-796) заявление о принятии решения о начислении процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость по декларации за 3 квартал 2013 года в сумме 146717 рублей 35 копеек.

29.07.2014 ООО «ФОРТ» обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с исковым заявлением.

Рассматривая дело по существу, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат  частичному удовлетворению.

Проверив в порядке апелляционного производства оспариваемый судебный акт, правильность применения норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов Арбитражного суда Рязанской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, апелляционная инстанция соглашается с таким выводом по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации               (далее – НК РФ) налогоплательщик, в порядке статьи 172  НК РФ, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате в бюджет по итогам налогового периода, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктами 6 – 9 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 176 НК РФ камеральная проверка обоснованности суммы налога на добавленную стоимость, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации к возмещению, осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 Кодекса; по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Пункт 10 статьи 176 НК РФ предусматривает, что при нарушении сроков возврата суммы налога начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Из упомянутых норм, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 Кодекса осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Пункт 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при нарушении сроков возврата суммы налога начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость или излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, равно как и взыскание с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты налога, носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.

Согласно пункту 3 статьи 75, пункту 10 статьи 78 и пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата). Данное правило подлежит применению и к процентам, начисляемым по основанию, предусмотренному пунктом 10 статьи 176 Кодекса за нарушение срока возврата суммы налога на добавленную стоимость.

Следовательно, при расчете суммы процентов должны приниматься во внимание следующие правила: при определении периода просрочки - фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк), при определении ставки процентов - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Таким образом, поскольку в данном случае в установленные законом сроки налоговый орган не произвел возврат налога, то на основании статьи 176 НК РФ у заявителя возникло право требовать начисления и взыскания процентов.

По итогам камеральной налоговой проверки ответчиком принято (30.01.2014) решение № 2.10-10/1725 дсп о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (39865894 рублей).

Ответчик перечислил налог на добавленную стоимость, заявленный к возмещению, двумя платежами: 17.02.2014 в сумме 24 604 855 рублей 66 копеек и 18.02.2014 в                 сумме 15 261 038 рублей 34 копеек, то есть ответчик произвел возврат налога с нарушением установленного срока.

Расчет процентов суд первой инстанции исследовал, и обоснованно признал неверным и несоответствующим положениям статей 6.1, 88, пункта 10 статьи 176 НК РФ.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 21.01.2014 № 11372/13 при определении ставки процентов следует использовать ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, деленную на количество дней в соответствующей году (365 или 366 дней).

В 2014 году число дней в году составляет – 365.

Исходя из этого, а также учитывая, что ответчик обязан был начислить проценты за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, начиная со следующего дня после истечения трех месяцев на проведение камеральной проверки + 12 дней, установленных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в силу пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

В этой связи, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога начисление процентов начинает исчисляться с 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату предшествующую поступлению сумму денежных средств на счет налогоплательщика в банке, то есть: 1) с 06.02.2014                            по 16.02.2014; 2) 06.02.2014 по 17.02.2014.

Следовательно, общая сумма процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за 3 квартал 2013 года будет           составлять 102 568 рублей 03 копеек (61 175 рублей 08 копеек+ 41 392 рублей 95 копеек = 102 568 рублей 03 копеек):

1) 61 175 рублей 08 копеек, за период с 06.02.2014 по 16.02.2014                          (24 604 855 рублей 66 копеек сумма выплаченного истцу налога х 8.25% - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации: 365 – количество дней года х 11 - количество дней просрочки);

2) 41 392 рублей 95 копеек за период с 06.02.2014 по 17.02.2014 (15 261 038 рублей 34 копеек сумма выплаченного истцу налога х 8.25% - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации : 365 -количество дней года х 12 - количество дней просрочки).

Контррасчет налоговым органом не представлен.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно удовлетворил в части заявленные обществом требования.

Довод инспекции, положенный в основу апелляционной жалобы, о том, что срок возврата суммы налога на добавленную стоимость необходимо исчислять со дня подачи обществом заявления в налоговый орган, отклоняется судом, как основанный на неверном толковании норм материального права, поскольку указание в пункте 6 статьи 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе.

Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему