Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2014 по делу n А54-157/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

16 июня 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А54-157/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05.06.2014

Постановление изготовлено в полном объеме 15.06.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Мордасова Е.В., судей Заикиной Н.В. и Ерёмичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Глухарёвой Е.А., при участии от заявителя – открытого акционерного общества «Тяжпрессмаш» (г. Рязань, ОГРН 1026201074657,                           ИНН 6229009163) – Козловцева Д.К. (доверенность от 24.07.2013, паспорт),                       Облитяева И.М. (доверенность от 11.01.2013 № 9, паспорт), в отсутствие заинтересованного лица – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Рязани (г. Рязань, ОГРН 1046209031440, ИНН 6234010735), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации на решение Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2014 по делу                         № А54-157/2014 (судья Ушакова И.А.), установил следующее.

Открытое акционерное общество «Тяжпрессмаш» (далее – общество,                             ОАО «Тяжпрессмаш») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Рязани (далее – управление) о признании частично недействительным решения от 26.12.2013 № 072/026/739-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявитель уточнил заявленные требования, просит суд признать решение Управления недействительным в части:

1) недоимки в размере 912 796,00 рублей;

– страховая часть пенсии – 581 280,00 рублей;

– накопительная часть – 183 360,00 рублей;

– ФФОМС – 103 376,00 рублей;

– ТФОМС – 44 480,00 рублей.

2) пени в размере 208 274,14 рублей;

3) штрафа в размере 183 860,00 рублей.

2. Взыскать с ответчика госпошлину.

Общество просит уменьшить штрафные санкции в сумме 186 991,65 рублей в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 21.03.2014 заявленные требования удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе заявитель, ссылаясь на незаконность и необоснованность принятого решения, просил его отменить. По мнению заявителя, возмещение расходов работника по аренде жилого помещения произведены в рамках трудовых отношений, являются составной частью заработной платы, поскольку относятся к иным поощрительным выплатам социального характера, поскольку не основаны на коллективном договоре или локальном акте, а также не связаны с переездом работников для работы в другую местность, а следовательно не носят компенсационный характер. Следовательно, указанные выплаты произведены в связи с трудовыми отношениями, не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в связи с чем на основании части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 Закона № 12-ФЗ подлежат включению в облагаемую базу.

            В судебном заседании представители общества с доводами апелляционной жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве. При этом указали, что наличие между работодателем и его  работниками трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Данные выплаты производились на основании представленных работниками договоров по самостоятельному найму жилья и являются социальными выплатами. Просили оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

            Заинтересованное лицо в суд апелляционной инстанции представителей не направило. В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводилось в отсутствие представителей заинтересованного лица. 

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей заявителя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом, на основании решения от 02.10.2013 № 072/026/739-2013 Управлением проведена выездная проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В ходе проверки по оспариваемому эпизоду установлено, что в нарушение положений статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) общество в 2010 – 2012 включило в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, 3 432 000 рублей выплат по возмещению расходов по оплате арендованного жилого помещения.

По результатам проверки составлен акт от 05.12.2013 № 072/026/739-2013 (том 1, л. д. 70) и вынесено решение от 26.12.2013 № 072/026/739-2013 (том 1,л. д. 143) о начислении обществу по указанному эпизоду 912 796 рублей страховых взносов (пп.6.1 п.6), 208 274 рублей 14 копеек пени (п.5), 183 860 рублей штрафа по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ (пп.1,1.1,1.2,2,3 п. 4 (расчет начисленных сумм изложен в отзыве – том 1, л. д. 53).

Уведомлением от 05.12.2013 общество извещалось о необходимости явиться для рассмотрения материалов проверки 26.12.2013 (том 1, л. д. 141).

Согласно объяснениям управления (том 3, л. д. 37) с учетом устранения описок оспариваемым является решение, копия которого представлена в материалы дела ответчиком (том 1, л. д. 143), в котором общая сумма штрафа указана в размере                      370 851 рублей 65 копеек.

Общество просило, не оспаривая остальные эпизоды, по которым произведено доначисление страховых взносов, уменьшить сумму штрафа в остальной части 186 991 рублей 65 копеек (пп.1,1.1,1.2,2,3 п.4), ссылаясь на отсутствие умысла на совершение правонарушения, тяжелое финансовое положение, наличие кредитных договоров, на значительность размера штрафа, который может повлечь невозможность исполнения договоров.

В обоснование заявленных доводов общество указывает на то, что выплаты по возмещению найма жилья не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, условий выполняемой работы, в связи с этим не являются объектом начисления страховых взносов.

Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствуется следующим.

Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе – организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, пред-метом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций), признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закон № 21-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона (пункт 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 – 28 ТК РФ).

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Как следует из материалов дела, обществом заключены трудовые договоры с иногородними гражданами, к трудовым договорам прилагаются договоры аренды жилого помещения (для примера том 2, л. д. 29 – 86). По этим обстоятельствам спора у сторон нет.

Генеральным директором общества изданы приказы от 21.12.2009 № 89, 20.12.2010 № 168, 21.12.2011 3193 (том 1, л. д. 164 – 166), которыми предусмотрено разрешить соответственно в 2010, 2011, 2012 высококвалифицированным рабочим, техническим специалистам, руководителям участков и служб арендовать жилые помещения у собственников жилья по договору аренды в установленном порядке, возмещать расходы работника по аренду жилого помещения в размере 2 000 рублей.

На основании указанных приказов в установленном порядке в бухгалтерию общества представляются служебные записки о выплате компенсации за аренду жилья в соответствии с заключенными договорами (том 1, л. д. 167 – 202).

Таким образом, обязательства производить компенсационные выплаты по найму жилья на время работы иногородних граждан на предприятии приняты на себя работодателем на основании внутреннего приказа предприятия.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

С учетом изложенного, спорные выплаты (3 432 000 рублей на компенсацию рас-ходов работника по самостоятельному найму жилья) не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят