Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2008 по делу n А23-829/08А-14-52ДСП. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 октября 2008 года                                     Дело №А23-829/08А-14-52 ДСП

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 15.09.2008

Полный текст постановления изготовлен  08.10.2008

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от индивидуального предпринимателя Шитова С.А.: Шитова  С.А. (паспорт 29 06 №188490 выдан ТП УФМС России по Калужской области в Хвастовичском районе 16.07.2007),

от Межрайонной ИФНС России №5 по Калужской области: не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Шитова С.А. на решение Арбитражного суда Калужской области от 16.07.2008 по делу №А23-829/08А-14-52 ДСП (судья Смирнова Н.Н.),

УСТАНОВИЛ:

         Индивидуальный предприниматель Шитов Сергей Александрович (далее по тексту - индивидуальный предприниматель Шитов С.А., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Калужской области (далее по тексту – МИФНС России №5 по Калужской области, Инспекция) от 18.02.2008 №12 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя и постановления от 18.02.2008 №12 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя (с учетом определения Арбитражного суда Калужской области от 25.03.2008 о выделении данных требований в отдельное производство с присвоением ему номера               А23-829/08А-14-52 ДСП).

       Решением Арбитражного суда Калужской области от 16.07.2008 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными решение от 18.12.2008 №12 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя и постановление от 18.02.2008 №12 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, принятые Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по Калужской области в части взыскания штрафа в сумме 35 719 руб. 73 коп.

       В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

        Не согласившись с принятым судебным актом, индивидуальный предприниматель Шитов С.А. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения предпринимателя, изучив доводы, изложенные в жалобе, с учетом представленного отзыва, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №5 по Калужской области на основании решения заместителя начальника от 18.09.2007 №42 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Шитова Сергея Александровича по вопросам правильности и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов, в частности, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц за период с 01 01.2004 по 31 12.2006.

        Результаты проверки оформлены актом от 12.12.2007 №36.

        По результатам рассмотрения акта проверки Инспекцией 06.12.2007 принято решение №44 о привлечении индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Шитова Сергея Александровича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

        На основании указанного решения налоговым органом индивидуальному предпринимателю Шитову С.А. было выставлено требование №2 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.01.2008 в сумме 77 232 руб., в том числе по налогам в сумме 33 199 руб., по пеням - 7953 руб., штрафам - 36 080 руб.

         В связи с неисполнением обязанности по уплате сумм налогов, пеней и штрафов в срок, установленный в указанном требовании, налоговым органом  вынесено решение от 28.01.2008 №61 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках.

         По причине недостаточности денежных средств на счетах индивидуального предпринимателя для погашения указанной  задолженности  в полном объеме, Межрайонная ИФНС России №5 по Калужской области в соответствии со ст.ст. 31, 47 НК РФ  приняла решение от 18.02.2008 №12 и постановление от 18.02.2008 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества индивидуального предпринимателя.

         Считая, что указанные ненормативные акты Инспекции не соответствуют действующему налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы предпринимателя, Шитов С.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

        Частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В ходе выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в отношении  индивидуального предпринимателя Шитова С.А., была установлена неуплата им налогов, в связи с чем он привлечен к налоговой ответственности и ему начислены пени. Указанное нашло отражение в решении налогового органа №44 от 06.12.2007 (л.д.16-27).

Налогоплательщиком указанный ненормативный акт Инспекции оспорен в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Калужской области от 04.05.2008 по делу №А23-739/08-А-14-48 ДСП, вступившим в законную силу, правомерность выводов налогового органа о доначислении налогов и пени подтверждена. В отношении налоговых санкций судом применены положения ст.ст.112, 114 НК РФ (штраф снижен в 100 раз), в связи с чем решение налогового органа признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме     35 719 руб. 73 коп.

Согласно ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

        На основании решения №44 от 06.12.2007 в адрес налогоплательщика Инспекцией было выставлено требование №2 от 15.01.2008, которое  в установленный срок (25.01.2008) исполнено не было.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Статьей 46 НК РФ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Порядок и сроки направления требования об уплате налога, сбора предусмотрены ст.ст.  69, 70 Кодекса.

В соответствии с п.7  ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ определено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени и штрафа в добровольном порядке, Инспекцией было принято решение №61 от 28.01.2008 о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Поскольку, как подтверждается письмом банка, на расчетном счете у Шитова С.А. отсутствовали  денежные средства, достаточные для погашения указанных сумм налогов, пеней и штрафов, Межрайонная ИФНС России №5 по Калужской области вынесла решение от 18.02.2008 №12 и постановление от 18.02.2008 №12 о взыскании  налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества предпринимателя.

Судом установлено, что налоговым органом не нарушены положения ст.ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ, порядок и сроки направления требования, принятия решения о взыскании налогов, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекцией соблюдены (требование – 15.01.2008 со сроком уплаты в добровольном порядке 25.01.2008, решение  – 28.01.2008), принятия решения о взыскании налогов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика (требование – 15.01.2008 со сроком уплаты в добровольном порядке 25.01.2008, решение – 18.02.2008).

Между тем, поскольку решением Арбитражного суда Калужской области от 04.05.2008 по делу №А23-739/08А-14-48 ДСП  ненормативный акт налогового органа, на основании которого принято оспариваемое решение, признан недействительным в части штрафа в размере 35 719 руб. 73 коп.., суд первой инстанции обоснованно признал решение от 18.02.2008 №12 и постановление от 18.02.2008 №12  в указанной части недействительным.

        Довод предпринимателя, положенный в основу апелляционной жалобы, о том, что налоговый орган принял оспариваемый ненормативный акт в нарушение ст.ст.104, 105 НК РФ, отклоняется апелляционным судом ввиду следующего.

Согласно п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В соответствии со ст.101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

        Поскольку Шитовым С.А. решение о привлечении к налоговой ответственности №44 от 06.12.2007 не обжаловалось в апелляционном порядке, оно считается вступившим в законную силу  по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику.

        Как установлено судом, решение  о привлечении к налоговой ответственности вручено Шитову С.А.  19.12.2007. 

В силу п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам