Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 по делу n А62-1979/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

01 октября 2008 года

Дело №А62-1979/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  30 сентября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  01 октября 2008 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего             Игнашиной Г.Д.,

судей                                               Еремичевой Н.В., Тучковой О.Г.,

по докладу судьи                          Игнашиной Г.Д.,

при ведении протокола судьей  Игнашиной Г.Д.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Заднепровскому району г. Смоленска

на решение  Арбитражного суда Смоленской области

от 18 июля 2008 г. по делу № А62-1979/2008 (судья В.А. Печорина)

по заявлению ООО «Торговый дом «Полистрой»

к ИФНС России по Заднепровскому району г. Смоленска

о признании частично недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 31.03.2008 г. № 12/29,

при участии: 

от  заявителя: Яковлевой Ю.В. по доверенности, Галузова В.В. по доверенности,

от  ответчика: Вишневской Е.И. по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Торговый дом «Полистрой» (далее - Общество) обратился в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Заднепровскому району г. Смоленска (далее - Инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 31.03.2008 № 12/29 в части   доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 4025984 рублей, налога на прибыль за 2006 год в размере 7622583 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 5277599 рублей, единого социального налога за 2006 год в размере 13285 рублей;  начисления пеней за нарушение сроков уплаты налога на прибыль за 2005, 2006 год в размере 2683338 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 792369 рублей, единого социального налога за 2006 год в размере 2685 рублей;     начисления пеней за нарушение налоговым агентом сроков перечисления налогов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, по налогу на доходы физических лиц в размере 4282 рублей, по налогу на доходы, полученные иностранной организацией, в размере 827 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль за 2005, 2006 год - в виде штрафа в размере 2329713 рублей, за неуплату НДС - в виде штрафа в размере 831894 рублей, за неуплату ЕСН за 2006 год - в виде штрафа в размере 2657 рублей;  привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (с учетом положений ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ), за неуплату налога на прибыль за 2005, 2006 год  в виде штрафа в размере 2344347 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, за неперечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, - в виде штрафа в размере 4357 рублей, за неперечисление налога с доходов, выплаченных иностранной организации,  в виде штрафа в размере 850 рублей; привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговому органу сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, в виде штрафа в размере 300 рублей (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 18.07.2008 г. требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Инспекции от 31.03.2008 № 12/29 в части доначисления налога на прибыль за 2005 год в размере 1090371 рубля (федеральный бюджет), 2935613 рублей (бюджет субъекта РФ); налога на прибыль за 2006 год в размере 2064450 рублей (федеральный бюджет), 5558133 рублей (бюджет субъекта РФ); налога на добавленную стоимость в размере 4888439 рублей, единого социального налога за 2006 год в размере 13285 рублей;  начисления пеней за нарушение сроков уплаты налога на прибыль за 2005, 2006 год в размере 2683338 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 777913 рублей, единого социального налога за 2006 год в размере 2685 рублей; начисления пеней за нарушение налоговым агентом сроков перечисления налогов, подлежащих удержанию и перечислению, по налогу на доходы физических лиц в размере 4282 рублей;  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на прибыль за 2005, 2006 год  в виде штрафа в размере 2329713 рублей, за неуплату НДС - в виде штрафа в размере 820008 рублей, за неуплату ЕСН за 2006 год - в виде штрафа в размере 2657 рублей;  привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (с учетом положений ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ), за неуплату налога на прибыль за 2005, 2006 год  в виде штрафа в размере 2343587 рублей;   привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, за неперечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,  в виде штрафа в размере 4357 рублей;  привлечения к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление налоговому органу сведений о доходах, выплаченных физическим лицам,  в виде штрафа в размере 300 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция  обжаловала решение суда в апелляционном порядке в части удовлетворения требований Общества о признании недействительным решения налогового органа о доначислении пеней за неполную уплату НДС за май, август 2006 года и просит это решение в указанной части отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Общество возражало против доводов жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле,  судом апелляционной инстанции проверяется решение только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как установлено судом, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности и полноты исчисления и уплаты ряда налогов, результаты которой оформлены актом от 06.03.2008 № 12/26 (С).  В ходе проверки установлена неуплата налога на прибыль за 2005, 2006 год, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за 2006 год, неперечисление налоговым агентом налогов, подлежащих удержанию и перечислению (налог на доходы физических лиц, налог на доходы, выплаченные иностранной организации), непредставление документов, необходимых для налогового контроля.

31.03.2008 Инспекцией принято решение от № 12/29, которым  Общество привлечено к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 122, ч.1 ст. 126, ст. 123 НК РФ. Названным решением заявителю также предложено уплатить суммы доначисленных по результатам проверки налогов, пеней за их несвоевременную уплату.

Частично не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Признавая недействительным оспариваемое решение налогового  органа в части доначисления пеней за неполную уплату НДС за май, август 2006 года, суд первой инстанции исходил из следующего.

Судом установлено, что налогоплательщиком в мае, августе, декабре 2006 года производилась  отгрузка товара в адрес ЗАО «Проммаш» (Республика Беларусь).

В связи с непредставлением в течение 90 дней с даты  отгрузки товара     предусмотренного Соглашением  между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее - Соглашение) пакета документов, налоговым органом за указанные периоды доначислен Обществу налог на добавленную стоимость в размере 553140 рублей (в том числе май 2006 года - 171000 рублей, август 2006 года - 243000 рублей, декабрь 2006 года- 139140 рублей).

Суд первой инстанции, признав правомерным доначисление НДС и привлечение к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ (в указанной части решение суда не обжалуется), пришел к выводу о том, что пени на указанную недоимку  подлежат начислению не с 20 числа  следующего налогового периода (как начислял налоговый орган), а с 91-го дня с момента отгрузки товара, поскольку до указанного дня обязанность по уплате налога, в силу положений Соглашения, не наступает.

В своей апелляционной жалобе Инспекция указывает, что, поскольку в силу п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта (а в случае взаимоотношения с р. Беларусь в силу Соглашения на 91-й день), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 данной статьи (с дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав). По мнению Инспекции, пени подлежат начислению именно с указанной даты, а не с 91 дня, как указал суд первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции полагает необоснованным указанный довод и соглашается с позицией суда первой инстанции по данному вопросу. При этом исходит из следующего.

Согласно ст.7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при экспорте товаров в Республику Беларусь при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, установлен п.2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Пунктом 1 раздела II указанного Положения предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, и порядок реализации этого права установлены ст. ст. 164, 165, 171, 172, п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 9 статьи 165 Кодекса установлено, что, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, предусмотренные соответствующим пунктом статьи 165 Кодекса, подлежащим применению в данном конкретном случае, операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставке соответственно 10 процентов или 18 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пенями признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Из предписаний пункта 9 статьи 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

Поэтому, с учетом подтверждения решением налогового органа обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 75 Кодекса пени начисляются начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Кодексом документами.

Данная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 16.04.2006 N 15326/05.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае НК РФ подлежат применению с учетом положений Соглашения, устанавливающего девяностодневный срок предоставления документов, пени в силу вышеназванной правовой позиции подлежат исчислению начиная с 91 дня с даты отгрузки товаров.

С учетом изложенного оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Поскольку Инспекции предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы по существу, с нее подлежит взыскание в доход федерального бюджета 1000 рублей судебных расходов.

Таким образом, судом первой инстанции установлены все обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области   от 18 июля 2008 г. по делу № А62-1979/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заднепровскому району г. Смоленска в доход федерального бюджета 1000 рублей судебных расходов.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                             Г.Д.  Игнашина

Судьи                                                                                                           О.Г. Тучкова

Н.В. Еремичева