Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2011 по делу n А54-4819/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

22 февраля 2011 года                                                          Дело №А54-4819/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2011

Полный текст постановления изготовлен 22.02.2011

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Тиминской О.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

при участии:

от ОАО «Российские железные дороги»: Купцова А.М. – представителя (доверенность от 24.12.2010 №НЮ-3-15/549); Серегиной Л.С. – представителя (доверенность от 24.12.2010 №НЮ-3-15/546),

от Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 22.11.2010 по делу                   №А54-4819/2010 (судья Грачев В.И.),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее по тексту – ОАО «РЖД», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области, Инспекция, налоговый орган) от 26.07.2010 №15196 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога и об обязании Инспекции принять решение о возврате из бюджета г. Рязани излишне уплаченных Обществом сумм налога на имущество в размере 2 389 179 руб. и пеней за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 6 255, 21 руб. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Рязанской области заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с указанным решением,  Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «РЖД», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области в судебное заседание своих представителей не направила, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей Инспекции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей ОАО «РЖД», явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции полагает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене.

Из материалов дела следует, что 05.03.2007 и 24.04.2007 ОАО «РЖД» представило в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области первичные налоговые декларации по налогу на имущество за 2006 год и за первый квартал 2007 года, согласно которым сумма налога на имущество, исчисленного Обществом к уплате в бюджет за 2006 год, составила                  1 085 862 руб., за первый квартал 2007 года - 1 384 170 руб.

Платежными поручениями от 21.03.2007 №620 на сумму 1 085 862 руб. и от 26.06.2007 №395 на сумму 76 883 руб. Общество уплатило налог на имущество за 2006 год.

Платежным поручением от 11.05.2007 №570 на сумму 1 384 170 руб. ОАО «РЖД» уплатило налог на имущество  за 1 квартал 2007 года.

Полагая, что у Общества имеется льгота, предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ, ОАО РЖД» 20.05.2009 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за указанные периоды.

Согласно представленным Обществом в налоговую инспекцию уточненным налоговым декларациям по данному налогу сумма исчисленного ОАО «РЖД» налога на имущество за 4 квартал 2006 год составила                 74 913 руб., за первый квартал 2007 года - 82 827 руб.

ОАО «РЖД» и Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области 19.10.2009 произвели совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

По результатам сверки Обществом и Инспекцией составлен акт совместной сверки расчетов №4686, согласно которому у Общества по состоянию на 01.10.2009 имеется переплата по налогу на имущество в сумме 5 982 402 руб. и по пеням по налогу на имущество в сумме 7 364, 16 руб.

Учитывая указанное обстоятельство, ОАО «РЖД»  письмом от 10.12.2009 №НСФ-1/332 обратилось в налоговый орган с требованием о переносе с карточки лицевого счета Рязанского регионального центра связи Дорожной дирекции связи Московской железной дороги – филиала           ОАО «РЖД» излишне уплаченного налога на имущество в сумме                      5 982 402 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 7 364, 16 руб. на карточку лицевого счета Московско-Рязанского отделения Московской железной дороги – филиала ОАО «РЖД».

В письмах от 07.07.2010  №НФН-116Д/363 и от 20.07.2010  №НФН-116Д/397, адресованных Инспекции, ОАО «РЖД» заявило о возврате Обществу имеющейся у него переплаты по налогу на имущество и по пеням по налогу на имущество в указанных суммах.

Рассмотрев данные заявления ОАО «РЖД», Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области в порядке ст. 78 НК РФ осуществила возврат ОАО «РЖД» излишне уплаченных сумм 3 593 223 руб. и                      1 108, 95 руб. платежными поручениями от 30.07.2010 №55 и от 30.07.2010 №821 соответственно.

В решении от 26.07.2010 №15196 Инспекция указала, что заявление Общества на возврат (зачет) от 21.07.2010 №НФН-116Д/397 не может быть исполнено на сумму 2 395 434,21 руб. ввиду пропуска налогоплательщиком установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока на  подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 26.07.2010 №15196 не соответствует требованиям действующего законодательства о налогах и сборах, ОАО «РЖД» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным и об обязании Инспекции возвратить Обществу излишне уплаченный им  налог на имущество и пени по данному налогу.

Признавая недействительным решение Инспекции от 26.07.2010 №15196, суд первой инстанции исходил из наличия у Общества права на возврат излишне уплаченного налога по трем спорным платежным поручениям за 2007 год.

Вместе с тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Излишняя уплата (переплата) налога означает уплату налогоплательщиком суммы налога, превышающей сумму налога, соответствующую фактической  обязанности налогоплательщика по уплате конкретного налога за конкретный налоговый период. 

Следовательно, факт излишней уплаты (переплаты) налога устанавливается путем сопоставления данных о сумме налога, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет, и данных о фактической ее уплате.

Порядок возврата излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа  определен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 9 статьи 78 НК РФ установлено, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи за­явления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Из со­держания указанных норм следует, что условиями возврата налога в административном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням начисленным тому же бюджету, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, исчисляемого со дня уплаты налога.

Судом установлено, что наличие у ОАО «РЖД» переплаты по налогу на имущество в размере 5 982 402 руб. и по пеням по налогу на имущество в размере 7 364 руб. 16 коп. подтверждается составленным и подписанным Обществом и налоговым органом без разногласий актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №4686 по состоянию на 01.10.2009.

Из материалов дела следует, судом установлено и не оспаривается сторонами, что указанная сумма пени уплачена Обществом на основании платежных поручений от 09.08.2007 №643, от 27.11.2007 №788, от 27.11.2007 №826, от 27.06.2008 №161. Упомянутая  сумма налога внесена ОАО «РЖД» в бюджет платежными поручениями от 21.03.2007 №620, от 11.05.2007 №570, от 26.07.2007 №395, от 26.07.2007 №308, от 29.10.2007 №12729, от  21.12.2007 №489, от 25.03.2008 №111.

Поскольку с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество 2 389 179 руб. и суммы пени по налогу на имущество          6 255, 21 руб. ОАО «РЖД» впервые обратилось в Межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области 07.07.2010, то у Инспекции имелись законные основания для отказа Обществу в возврате  2  395 434,21 руб., так как с момента уплаты сумм налога на имущество по платежным поручениям от 21.03.2007 №620 и от 11.05.2007 №570 установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок, исчисляемый в административном порядке с момента уплаты налога, истек.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что у Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области имелись правовые основания для вынесения решения от 26.07.2010 №15196 об отказе в осуществлении возврата ОАО «РЖД» 2 395 434 руб. 21 коп.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции об  удовлетворении требований Общества о признании недействительным указанного решения Инспекции подлежит отмене.

Требование ОАО «РЖД» об обязании налогового органа принять решение о возврате из бюджета излишне уплаченных Обществом сумм налога на имущество в размере 2 389 179 руб. и пеней за несвоевременную его уплату в размере 6 255, 21 руб. суд апелляционной инстанции считает обоснованным.

Пунктом 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5 от 28.02.2001 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете из­лишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обра­титься в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Статьей 78 НК РФ срок подачи иска об обязании налогового органа возвратить из бюджета излишне уплаченные суммы налога в суд не определен.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 21.06.2001 № 173-0, п. 8    ст. 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке граж­данского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 196, п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В постановлении   Президиума   Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 08.11.2006 №6219/06 также отмечено, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст.79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

 Исходя из фактических обстоятельств дела, о наличии переплаты по налогу на имущество в размере 2 389 179 руб. и по пеням по налогу на имущество в размере 6 255, 21 руб. ОАО «РЖД» узнало в день подписания акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №4686, то есть 19.10.2009.

Доказательств того, что налоговый орган ранее извещал Общество о наличии у него переплаты по налогу на имущество и по пеням по налогу на имущество, Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области не представила.

Таким образом, в рассматриваемом случае именно с момента подписания ОАО «РЖД» акта взаимной сверки расчетов №4686, подтверждающего наличие у него сумм переплаты по налогу на имущество и по пеням по налогу на имущество, должен исчисляться трехлетний срок на обращение Общества в суд за защитой своего нарушенного права.

С заявлением о возврате  Обществу сумм переплаты по налогу на имущество в размере 2 389 179 руб. и по пеням по налогу на имущество в размере 6 255, 21 руб. ОАО «РЖД» обратилось в арбитражный суд 23.09.2010.

Таким образом, на дату подачи Обществом заявления в арбитражный суд установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации трехлетний срок не истек.

Доказательств того, что ОАО «РЖД»  имеется недоимка по налогам и сборам, а также задолженность по пеням и штрафам, препятствующая осуществлению возврата Обществу излишне уплаченного им  сумм налога на имущество и пени, Инспекция в материалы дела не представила.

Принимая во внимание, что факт переплаты спорных сумм налога на имущество и пеней по налогу на имущество подтвержден материалами дела, срок, установленный для подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога и пеней, ОАО «РЖД» соблюден, а также учитывая отсутствие у Общества недоимок по налогам и сборам или задолженностей по пеням и штрафам, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что требование Общества об обязании Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области возвратить излишне уплаченные суммы налога