Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А-62-10210/05. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А62-10210/05

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

16 июня 2008 года

Дело №А-62-10210/05

Резолютивная часть постановления объявлена  21 декабря 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  16 июня 2008 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Тиминской О.А.,

судей                                    Тимашковой Е.Н., Тучковой О.Г.,

по докладу судьи               Тиминской О.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ №5 по Смоленской области

на решение Арбитражного суда Смоленской области

от 28.06.2006г.  по делу №А-62-10210/05 (судья Борисова Л.В.), принятое

по заявлению  МИФНС РФ №5 по Смоленской области

к  ООО «Газета «Авось-ка»

о взыскании налоговых санкций в сумме 16632руб.

и по встречному заявлению ООО «Газета «Авось-ка»

к МИФНС РФ №5 по Смоленской области

о признании частично недействительным решения №316 от 06.06.2005г.

при участии:

от налогового органа: Абоян  А.В. – спец. (дов. №НБ-09-03/10320 от 23.05.2007г. – пост.),

от Общества: Черник Е.С. – представитель (дов. б/н от 04.12.2007г. – пост.)

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Смоленской области обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Газета "Авось-ка" налоговых санкций в сумме 16632руб.

Общество предъявило встречные требования о признании недействительным решения Инспекции от 06.06.2005г. №316 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 69910руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1167руб., пени в сумме 68,75руб., применения штрафа в сумме 13982руб.

Решением суда первой инстанции от 28.06.2006г. заявленные требования удовлетворены частично. С Общества взысканы налоговые санкции в сумме 2750руб. В остальной части заявленных требований отказано. Встречные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.10.2006г. решение суда отменено. Заявленные налоговым органом требования удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречных требований ООО "Газета "Авось-ка" отказано.

Постановлением кассационной инстанции постановление апелляционной инстанции от 10.10.2006г. в части взыскания с Общества штрафа по НДС по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 13982руб. и в части отказа в удовлетворении требований ООО "Газета "Авось-ка" о признании недействительным решения от 06.06.2005г. №316 в части доначисления НДС в сумме 69910руб., НДС в сумме 1167руб., пени в сумме 68,75руб., применения штрафа в сумме 13982руб. отменено. Дело в этой части направлено на новое рассмотрение в Двадцатый арбитражный апелляционный суд. В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи со следующим.

Судом установлено, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004г. ООО "Газета "Авось-ка" налоговым Инспекцией принято решение от 06.06.2005г. №316 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 2650руб., по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 100руб., по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 13982руб. Также налогоплательщику доначислено НДС в сумме 1167руб., пени – 68,75руб., НДС в сумме 69910руб.

В обоснование произведенных доначислений налога на добавленную стоимость в сумме 69910руб. и в сумме 1167руб., 68,75руб. пени, применения 13982руб. штрафа Инспекция указала на нарушение плательщиком требований ст.169 НК РФ, п.29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914, а также на отсутствие доказательств оплаты ряда счетов-фактур, в связи с чем посчитала, что Общество неправомерно заявило в налоговой декларации за 4кв. 2004г. налоговые вычеты в размере 69910руб.

Поскольку налоговые санкции в сумме 16632руб. не были уплачены Обществом добровольно в срок, указанный в требованиях от 21.06.2005г. №№406, 407, налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением.

Частично не согласившись с решением инспекции, ООО "Газета "Авось-ка" обратилось в суд со встречным заявлением.

Отказывая налоговому органу во взыскании с ООО "Газета "Авось-ка" налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 13982руб., НДС в сумме 1167руб., пени по НДС в сумме 68,75руб., доначислении НДС за IVкв. 2004г. в сумме 69910руб. и удовлетворяя встречные требования Общества в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что представленные плательщиком в ходе судебного разбирательства исправленные счета-фактуры соответствуют требованиям, установленным ст.169 НК РФ.

Апелляционная инстанция находит данный вывод суда ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем порядке, в проверяемом периоде являются:

- факт оплаты товаров (работ, услуг);

- приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС, либо товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи;

- наличие счетов-фактур;

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

При этом необходимо соблюдение всех четырех условий в совокупности, а не только одного или нескольких из них.

Обязанность по предоставлению документов, подтверждающих соблюдение всех условий, предусмотренных п.1 ст.171 НК РФ при заявлении вычета по НДС, предусмотрена законодательно и подлежит исполнению.

Более того, для применения вычетов  по налогу на добавленную стоимость именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, приведен в п.5 этой же статьи. Требования к порядку составления счета-фактуры относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведениях.

Данная позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ №4047/05 от 18.10.2005г.

В рассматриваемом случае ООО "Газета "Авось-ка" предъявило к вычету сумму НДС на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком ФГУП Смоленский полиграфический комбинат, ООО «ИКС-Электро», ООО «Невская бумага», АКБ «Лефко-Банк», ООО «Армотех».

Вместе с тем, проверяя обоснованность заявленных вычетов по НДС, MИФНС России №5 по Смоленской области выявила, что по 11 счетам-фактурам: №904 от 21.10.2004, №5783 от 02.20.2004, №1083 от 28.12.2004, №1069 от 24.12.2004, №Б09166 от 13.10.2004, №б\н от 01.10.2004, №887от 17.12.2004, №987 от 24.12.2004, №815 от 11.11.2004, №719 от 02.11.2004, №781 от 05.11.2004. имеются нарушения ст.169 НК РФ.

По 5 счетам-фактурам: №Ц0013598 от 29.10.2004г. на сумму 13565,61руб., №930 от 17.11.2004г. на сумму 6692.24руб., №Ц0016240 от 16.12.2004г. на сумму 1312,73руб., №ММ002395 от 02.12.2004г. на сумму 73,91руб., №3343 от 02.12.2004г. на сумму 305,08руб. не представлены документы, подтверждающие фактическую уплату налога.  

Как следует из материалов дела документы, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, по 5 счетам-фактурам Обществом не представлены, поэтому вывод Инспекции об отказе в применении налогового вычета на сумму 21949,18руб. является правильным.        

Согласно п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Заполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в пунктах 5 и 6 ст.169 НК РФ, и указание в нем достоверных сведений, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Незаполнение в счете-фактуре реквизитов, предусмотренных в п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, и указание в нем недостоверных сведений не может являться основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету или возмещению.                                                                                                        

Поверив 11 счетов-фактур, по которым Общество претендует на применение налогового вычета на сумму 47960,82руб., суд апелляционной инстанции соглашается с выводом Инспекции о том, что они составлены с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 НК РФ.

Так в счетах-фактурах №904 от 21.10.2004, №1083 от 28.12.2004. №1069 от 24.12.2004 неполностью указан адрес продавца и грузоотправителя. Согласно ответу ОАО «Смоленский полиграфический комбинат» счет-фактура №5783 от 02.20.2004 этим предприятием не выставлялась, подписи выполнены не должностными лицами этого предприятия.

Счет-фактура № Б09166 от 13.10.2004 в первоначально представленным в Инспекцию варианте содержал адрес продавца: С-Петербург, ул. Средняя Подъячевская, в исправленном варианте содержит адрес продавца: г. Москва, Старый Петровско-Разумовский пр., д. 2.

Счет-фактура № Б\н от 01.10.2004 не содержит сведений об идентификационном номере продавца. От лица руководителя продавца АКБ «Лефко-Банк» подписана Фрейнком М.Е. Согласно ответу АКБ «Лефко-Банк» Фрейнк М.Е. не работает и не работал в этом банке, Общество не является контрагентом банка и никаких счетов-фактур банком к Обществу не выставлялось.

Исправленные счета-фактуры №887 от 17.12.2004, №987 от 24.12.2004, выставленные ООО «Армотех», представлены в копиях и заверены подписью директора ООО «Газета Авось-ка», а не лицом их выставившим.

В счетах-фактурах №815 от 11.11.2004, №719 от 02.11.2004, №781 от 05.11.2004 продавцом и грузоотправителем указано ООО «ИКС-Электро», которое согласно справке ИФНС №28 по г.Москве данная организация является недействующей.

Кроме того, выполняя в порядке ст.289 АПК РФ указания кассационной инстанции, апелляционная инстанция выяснила, что сведения в базе Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о государственной регистрации ООО «ИКС-Электро» как юридического лица отсутствуют. Указанный ИНН 7728157835 не существует (т.2 л.д.62).

Согласно п.1 ст.168 НК РФ право предъявить покупателю к оплате НДС в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу ст.ст.11, 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст.1 Федерального закона №129-ФЗ от 08.08.2001г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства РФ №319 от 17.05.2002г. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002г. государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из п.3 ст.83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В соответствии с пп.2 п.5 ст.169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Следовательно, продавцы, выставившие истцу счета-фактуры, и не прошедшие государственную регистрацию для юридических лиц, не являются юридическими лицами, а указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику или другому налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п.5 ст.169 НК РФ и влечет для налогоплательщика правовые последствия, предусмотренные п.2 ст.169 НК РФ, а именно: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению.

Таким образом, апелляционная инстанция приходит к выводу, что по счетам-фактурам №Ц0013598 от 29.10.2004г., №930 от 17.11.2004г., №Ц0016240 от 16.12.2004г., №ММ002395 от 02.12.2004г., №3343 от 02.12.2004г. не представлены документы, подтверждающие фактическую уплату налога, а в счетах-фактурах №904 от 21.10.2004, №5783 от 02.20.2004, №1083 от 28.12.2004, №1069 от 24.12.2004, №Б09166 от 13.10.2004, №б\н от 01.10.2004, №887от 17.12.2004, №987 от 24.12.2004, №815 от 11.11.2004, №719 от 02.11.2004, №781 от 05.11.2004. имеются нарушения ст.169 НК РФ, что является безусловным основанием для отказа в применении вычета по НДС.

Расчет доначислений апелляционной инстанцией проверен с учетом требований ст.173 НК РФ, исходя их данных налоговых деклараций, карточки лицевого счета.

Судебные расходы по правилам ст.110 АПК РФ относятся на лиц, участвующих в деле,  пропорционально размеру удовлетворенных требований. В этой связи с ООО «Газета Авось-ка»