Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2010 по делу n А68-12292/09. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21 сентября 2010 года                                                            Дело №А68-12292/09

г. Тула

Резолютивная часть постановления объявлена 15.09.2010

Полный текст постановления изготовлен 21.09.2010

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Дорошковой А.Г.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей  Еремичевой Н.В.,

при участии:

от ИП Жориной Н.М.: не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом;

от Межрайонной ИФНС России №7 по Тульской области: Тарадиной Н.А. – ведущего специалиста-эксперта (доверенность от 27.05.2010 №02-05/03279); Валиковой Г.Н. – заместителя начальника отдела выездных проверок (доверенность от 02.12.2009 №02-05),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №7 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 04.06.2010 по делу №А68-12292/09 (судья Дохоян И.Р.),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Жорина Нина Михайловна (далее по тексту – ИП Жорина Н.М., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Тульской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Тульской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.03.2009 №08-02в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения от 08.05.2009 №589 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках; требования №253 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.04.2009.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.06.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Признаны недействительными:

- решение Инспекции от 12.03.2009 №08-02в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 102 759 руб., предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу в сумме всего 34540 руб. 79 коп. (в том числе, в части, зачисляемой в доход федерального бюджета, в сумме 27 904 руб. 06 коп., в части, зачисляемой в доход Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 1 897 руб. 47 коп., в части, зачисляемой в доход Территориального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 4 739 руб. 26 коп.); предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 31 620 руб. 06 коп., предложения уплатить пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме всего 9 309 руб. 84 коп. (в том числе, в части, зачисляемой в доход федерального бюджета, в сумме 7 773 руб. 34 коп., в части, зачисляемой в доход Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 439 руб. 47 коп., в части, зачисляемой в доход Территориального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 1 097 руб. 03 коп); привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 32 324 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога: в части, зачисляемой   в   доход   федерального   бюджета,   в   виде  штрафа  в   сумме 9 558 руб. 72 коп., в части, зачисляемой в доход Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в сумме                896 руб. 27 коп., в части, зачисляемой в доход Территориального Фонда обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в сумме                    1 725 руб. 46 коп.

- решение Инспекции от 08.05.2009 №589 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках в части: взыскания недоимки по налогам в общей сумме 137 299 руб. 79 коп., взыскания пени за несвоевременную уплату налогов в сумме всего                40 929 руб. 90 коп., взыскания штрафов в сумме 44 504 руб. 45 коп.

- требование №253 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.04.2009 в части предложения уплатить: недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 102 759 руб., недоимку по единому социальному налогу в сумме всего 34 540 руб. 79 коп. (в т.ч., в части, зачисляемой в доход федерального бюджета, в сумме 27 904 руб. 06 коп., в части, зачисляемой в доход Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме  1 891 руб. 47 коп., в части, зачисляемой в доход Территориального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 4 739 руб. 26 коп.), пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 31 620 руб. 06 коп., пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме всего 9 309 руб. 84 коп. (в том числе, в части, зачисляемой в доход федерального бюджета, в сумме 7 773 руб. 34 коп., в части, зачисляемой в доход Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 439 руб. 47 коп., в части, зачисляемой в доход Территориального Фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 1 097 руб. 03 коп.), привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 32 324 руб.; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога: в части, зачисляемой в доход федерального бюджета, в виде штрафа в сумме               9 558 руб. 72 коп., в части, зачисляемой в доход Федерального Фонда обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в сумме                896 руб. 27 коп., в части, зачисляемой в доход Территориального Фонда обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в сумме                     1 725 руб. 46 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением в части удовлетворения требований ИП Жориной Н.М. по эпизоду, связанному с оказанием услуг Веневским РАЙПО, а также в части уменьшения  размера штрафных санкций в связи с применением судом положений ст.ст. 112, 114 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №7 по Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.

 В соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

ИП Жорина Н.М. отзыв на апелляционную жалобу не представила. Своих представителей в судебное заседание не направила, о месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие представителей предпринимателя.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, заслушав пояснения представителей Инспекции, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России №7 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Жориной Н.М. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц и единого социального налога, уплачиваемых предпринимателем с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 04.02.2009 №08-10/00949дсп. 

По результатам рассмотрения в присутствии ИП Жориной Н.М. материалов проверки Межрайонной ИФНС России №7 по Тульской области принято решение от 12.03.2009 №08-02в о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ: за неполную уплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 35 494, 80 руб., за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в размере 13 631, 18 руб.

Кроме того, указанным решением ИП Жориной Н.М. доначислены: налог на доходы физических лиц в размере 177 474 руб., единый социальный налог в размере 68 155, 92 руб., а также начислены пени: за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 57 993, 57 руб., за несвоевременную уплату единого социального налога в размере              20 907,70 руб.

Межрайонная ИФНС России №7 по Тульской области выставила в адрес ИП Жориной Н.М. требование №253 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.04.2009, в соответствии с которым предпринимателю было предложено произвести уплату в бюджет доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней, штрафов в срок до 08.04.2009.

В вязи с неисполнением налогоплательщиком в добровольном порядке в срок, указанный в требовании, обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, Инспекция 08.05.2009 приняла решение №589 о взыскании указанных сумм налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах предпринимателя.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №7 по Тульской области от 12.03.2009 №08-02в, требование №253 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 02.04.2009, решение от 08.05.2009 №589 не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах,                ИП Жорина Н.М. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что вывод налогового органа о неправомерном включении предпринимателем в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2005, 2006 года  затрат ИП Жориной Н.М. по оплате услуг, оказанных Веневским РАЙПО по переработке давальческого сырья, в размере 379 558 руб. 06 коп. и 245 778 руб. 65 коп, соответственно,  мотивирован Межрайонной ИФНС России №7 по Тульской области отсутствием документального подтверждения понесенных предпринимателем расходов.

В обоснование данного вывода Инспекция указала, что в ходе выездной налоговой проверки ИП Жориной Н.М. не были представлены оформленные надлежащим образом договоры оказания услуг по переработке давальческого сырья,  а также накладные на отпуск сырья (материалов) на сторону (в переработку на давальческих условиях), отчеты переработчика об израсходованном сырье, акты приема-передачи выполненных работ, накладные на произведенную (готовую) продукцию, поступившую от переработчика.

Рассматривая заявленные требования в указанной части и  удовлетворяя их, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно ст. 209 НК РФ, признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 При этом состав расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в состав расходов по единому социальному налогу является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Из материалов дела следует и судом установлено, что 01.01.2005 между Веневским РАЙПО и ИП Жориной Н.М. был заключен договор о сотрудничестве и оказании услуг №126, в соответствии с которым Веневское РАЙПО (Исполнитель) обязалось оказывать ИП Жориной Н.М. услуги, в том числе по переработке давальческого сырья и выработке готовой продукции (п.1.3 договора), а предприниматель (Заказчик) обязалась оплачивать оказанные исполнителем услуги.

Соглашением от 01.01.2005 №126 к договору стороны дополнили перечень