Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2010 по делу n А62-9577/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                 

27 августа 2010 года

Дело №А62-9577/2009    

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  27 августа 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Полынкиной Н.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тимашковой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Лидига» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 01.04.2010 по делу        №А62-9577/2009 (судья Борисова Л. В.), принятое

по заявлению  ООО «Лидига»

к  Межрайонной ИФНС России №6 по Смоленской области

о признании недействительным решения от 25.09.2009 г. № 43,

при участии: 

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом,

от ответчика: Журавлева О.М. – представитель (доверенность от 14.10.2010 №03-11/15407),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Лидига» (далее — Заявитель,  Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Смоленской области (далее — Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.09.2009 по результатам выездной налоговой проверки.

В порядке ст.49 АПК РФ Заявитель уточнил свои требования и просит признать недействительным решение Межрайонной инспекцией ФНС России №6 по Смоленской области от 25.09.2009 №43 в части доначисления ООО «Лидига» налога на добавленную стоимость на сумму предъявленных налоговых вычетов по НДС, уплаченному при вывозе товаров из Республики Беларусь за 1 кв. на сумму 26 209 руб., за IУ кв. 2006г. на сумму 117 908 руб. за III кв., 2007г. на сумму 62 019 руб., а также начисление пени и штрафов за неполную  уплату НДС.

        Решением Арбитражного суда Смоленской области от 01.04.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

         Представитель Общества в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.

         Руководствуясь ст.156 АПК РФ, апелляционный суд пришел к выводу, что неявка представителя указанной стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителя ответчика, с учетом доводов апелляционной жалобы, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки ООО «Лидига» налоговым органом установлена неполная уплата Обществом налога на прибыль за 2006г. в сумме 33 784 руб., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г. в сумме 3706 руб., налога на добавленную стоимость за 1, II, III, IУ кв. 2006 г., III кв. 2007г. в сумме 195 084 руб., удержание, но неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, в сумме 8 153 руб., исчисление НДС к возмещению в завышенных размерах за IУ кв. 2006г. в сумме 57 154 руб., несвоевременное представление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2) за I полугодие 2007г. в количестве 2-х документов, непредставление в установленный в требовании о представлении документов срок приказов об утверждении учетной политики на 2006-2007г.г количестве 2-х документов, непредставление в установленный налоговым законодательством срок в налоговый орган налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за II кв. 2006г., непредставление в установленный налоговым законодательством срок в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2006г.

         Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки 07.09.2009 №45.

          Решением от 29.09.2009 №43 Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008г. в сумме 741 руб. 20 коп., налога прибыль за 2006г. в сумме 6 756 руб.80 коп., налога на добавленную стоимость за III-IY кв. 2006, III кв. 2007г., по пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный в требовании о представлении документ срок приказов об утверждении учетной политики на 2006-2007г.г. в количестве 2-х документов в сумме 100 руб., за несвоевременное представление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 1 полугодие 2007г. в количестве 2- документов в сумме 100 руб.

         Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008г. в сумме  3706 руб. и пени в сумме 76 руб. 71 коп., по налогу на прибыль за 2006г. в сумме 33 784 руб. и пени 1 054 руб. 72 коп., по налогу на добавленную стоимость за I, II, III, IУ кв. 2006г., III кв. 2007г. В сумме 195 084 руб. и пени 66 913 руб. 62 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, в сумме 420 руб. 55 коп.

         По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решением Управления ФНС России по Смоленской области от 02.12.2009 №285 решение Межрайонной ИФНС России №6 по Смоленской области утверждено, в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Не согласившись с принятым решением в части доначисления НДС, полагая, что им нарушаются права и законные интересы налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления Обществу НДС, а также соответствующих пеней и штрафов в оспариваемой части, послужил вывод налогового органа о том, что ввезенные товары приобретались налогоплательщиком по агентским договорам по поручению принципалов за агентское вознаграждение, на учет приобретенные товары ООО «Лидига» не принимались, движение по счету 41 «Товары» в течение проверяемого периода отсутствовало, вследствие чего у него отсутствовало право на налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

НДС при ввозе товаров является разновидностью таможенных платежей.        

Согласно пункту 2 статьи 328 Таможенного кодекса РФ уплатить таможенные платежи за ввозимые  товары вправе любое лицо. Ответственным за их уплату является декларант, а также таможенный брокер, если он осуществлял таможенное оформление (ст. 320 ТК РФ). В качестве декларанта должно выступать лицо, которое обязано осуществлять таможенные операции для выпуска товаров в соответствии со ст.16 ТК РФ: российский участник внешнеэкономической сделки или лицо, имеющее право распоряжаться товарами на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пуну 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Статьей 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В целях настоящей главы местом реализации товаров в силу ст.147 НК РФ, признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 172 НК РФ обязательным условием для применения вычетов по НДС является оприходование товаров налогоплательщиком, то есть постановка на его бухгалтерский учет. Последнее  означает отражение хозяйственных операций налогоплательщика в его внутреннем документообороте.

Статей 1 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В силу пункта 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Таким образом, по смыслу указанных норм право налогоплательщика на вычет и возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, обусловлено фактами уплаты им сумм налога, начисленных таможенными органами в составе таможенных платежей, оприходования товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации в соответствующих таможенных режимах.

Как следует из материалов дела, ООО «Лидига» (Агент) и ООО «МП Виктория» (Принципал) заключен агентский договор от 29.12.2006 №1/07, по условиям которого Агент обязуется по поручению Принципала совершать от своего имени, но за счет средств Принципала действия, связанные с поиском, закупкой, доставкой и хранением материальных ценностей на централизованном складе материалов и услуг, с организацией охраны производственных цехов Принципала и территории, на которой расположены цеха, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за выполнение вышеперечисленных действий.

Во исполнение агентского договора Общество, выступая в качестве покупателя, в проверяемый период закупало материалы для Принципала у иностранного поставщика ЗАО «Политекс» Республики Беларусь, не состоящего на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации Заявителем уплачен налог на добавленную стоимость за I, IУ кв. 2006г., III кв. 2007г. и заявлен в налоговые вычеты по НДС.

Однако учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров производился Обществом в 2006г.  на счете 002.1, а в 2007г. - на счете 004.01.

Между тем, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства Российской федерации от 31.10.2000г. №94н, счета 002 и 004 являются забалансовыми и предназначены для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Таким образом, поскольку приобретенные товары ООО «Лидига» на учет не принимались (не оприходовались), движение по счету 41 «Товары» в течение проверяемого периода отсутствовало, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у Общества в данном случае отсутствовало право на налоговые вычеты.

Всем доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции в ходе рассмотрения дела по существу дана надлежащая правовая оценка, с которой суд апелляционной инстанции согласен.

        Иных доводов, способных повлечь за собой отмену обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

        При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Смоленской области  от 01.04.2010 по делу  №А62-9577/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

    Председательствующий                                                                                   Е.Н.Тимашкова  

Судьи                                                                                                       Н.А.Полынкина

                                                                                                                  Н.В.Еремичева