Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2010 по делу n А62-66/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

web: www.20aas.arbitr.ru;         e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Тула                                                                                                                                                                                                                     

05 августа 2010 года                                                                     Дело №А62-66/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2010 года.

Постановление в полном объеме изготовлено   05 августа 2010 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.,

судей                                 Дорошковой А.Г.,  Игнашиной Г.Д., . 

при ведении протокола судебного заседания  судьей Тиминской О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-2859/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Смоленской области

на решение Арбитражного суда Смоленской области  от 03.05.2010

по делу №А62-66/2010 (судья Борисова Л.В.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Маранта»

к  Межрайонной  инспекции  Федеральной  налоговой  службы  №  1  по

Смоленской области

о  признании  частично  недействительным  решения  налогового  органа  от

20.03.2009 № 20,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: Шилоносова Е.А.  – представитель  (доверенность от 11.01.2010 №01), Борзова Л.А., представитель (доверенность от 02.08.2010 №05);

от ответчика: Михалькова  И.С.  –  заместитель  начальника  юридического отдела (доверенность  №04-10/00007),

установил:

       общество  с  ограниченной  ответственностью  «Маранта»  (далее  – Общество)  обратилось в Арбитражный суд Смоленской области  к  Межрайонной  инспекции Федеральной  налоговой  службы  №  1  по  Смоленской  области  (далее – инспекция,  налоговый  орган)  о  признании  частично недействительным решения от 20.03.2009 № 20, а именно  в  части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 397449 руб., начисления пени за неуплату налога на прибыль в соответствующей сумме, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ  в  сумме  79490  руб.

       Решением Арбитражного суда Смоленской области от 03.05.2010 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция  обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой ссылается на нарушение  судом норм материального права.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены в обжалуемой части судебного  акта.

        Судом установлено, что основным видом деятельности ООО  «Маранта»  в  проверяемом  периоде  являлась  оптовая  торговля пиломатериалами. Для  осуществления  своей  деятельности Обществом  (Продавец)  заключены  с  иностранным предприятием  Владимир  Смирнов,  Литва  (Покупатель)    контракты  от 15.12.2005 № 001  с дополнением  (т.1, л.д. 84-85), от 11.01.2007г. № 002  с дополнением (т.2, л.д.20-21), в соответствии с которыми Продавец поставляет, а Покупатель принимает и оплачивает обрезной пиломатериал хвойных пород (ель,  сосна)  1-3  сорта. Цена  товара  включает  в  себя  упаковку,  маркировку, погрузочно-разгрузочные расходы на складе Продавца,  а  также  таможенное оформление  на  территории  Российской Федерации  и  т.п.,  касающееся  условий  по  поставке товара на условиях ФСА. 

        Для отгрузки товаров на экспорт  Общество  в  соответствии  с договорами  о  поставках  лесопродукции  (т.1  л.д. 26-44,  т.2  л.д. 42-78) покупало  пиловочник  хвойный  у  Ельнинского  филиала ООО  «Смоленское производственное объединение», ООО «ПрофКонсалтинг», ООО «Эконом», ООО «Алкарса», ООО «Совинтел».

       Для  обработки  пиломатериалов  ООО  «Маранта»  производило  закупку материала  (лента упаковочная,  скоба упаковочная, жидкость для обработки древесины ТС) у ООО «Аьянс». 

      Также Общество   (Арендатор) заключило с ООО «Алкарса» (арендодатель)  следующие договора:  от  01.12.2005 № 3,   от 09.01.2007 № 01, от 10.01.2006 № 1, от 08.01.2007 № 1  на  аренду  помещения  под  склад  и  дополнения  к  договорам  аренды  от 01.12.2005,  от  10.01.2006,  от  08.01.2007  о  приемке  товара  Арендодателем,  поступающего  в  адрес  Арендатора  от  поставщиков,  о

хранении  товара,  сортировке  и  упаковке  товара  в  соответствии  с экспортными  требованиями,  погрузке  товара  на  транспорт  покупателей Арендатора (т.1. л.д.58-60). 

      Инспекция считает, что  контрагент Общества ООО «Альянс», от  которого  получены  техническая  жидкость  для  обработки  древесины, упаковочная  лента  и  упаковочные  скобы,   имеет  признаки  фирмы-однодневки:  «адрес  массовой  регистрации»,  «массовый  руководитель», «массовый  учредитель»,  «массовый  заявитель»,  По месту регистрации не находится. ООО «Альянс» не представляет налоговые декларации с 4 квартала 2006 года, что  свидетельствует  о неосуществлении  реальных  хозяйственных  операций.

      Директором ООО «Алкарса» и ООО «Маранта»  является Силахина О.А.  Оба эти Общества  зарегистрированы  по одному юридическому  адресу.

     По мнению инспекции, данные обстоятельства свидетельствуют о  том,  что  ООО «Маранта»   фактически  занималось  оформлением  документации, сопровождающей движение лесоматериалов от поставщиков к покупателям, вследствие  чего  отнесение  в  состав  затрат  списанных  материалов (технической  жидкости  для  обработки  древесины,  упаковочной  ленты  и упаковочных скоб),  необоснованно. 

        Указанные выводы содержатся в акте выездной налоговой проверки от 17.02.2009  № 8-ДСП.

       В ходе проверки установлено, что налогоплательщик не  полностью уплатил налог  на  прибыль организаций  за 2005-2007 годы  в сумме 1 080 202 руб., в  том числе  за 2005 год – 42 707 руб., 2006 год  – 508 894 руб., 2007 год  – 528 601 руб., завысил  налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 465 299 руб.

       Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 17.02.2009  № 8-ДСП заместитель начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Смоленской области принял решение  от 20.03.2009 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 16-21).

       В соответствии с указанным решением ООО «Маранта»  привлечено к  налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 82 975 руб. Кроме  того, Обществу  предложено  уплатить  недоимку  по  налогу  на прибыль в сумме 414 875 руб. и пени в сумме 68 459 руб. 82 коп.

        Основанием  для  доначисления  Обществу  налога  на  прибыль  в оспариваемой  сумме  послужило  то обчтоятельство,  что  инспекцией не  принята  в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость  списанных  материалов,  необходимых  при  распиловке лесоматериала  и  направлении  его  на  экспорт  (техническая  жидкость  для обработки древесины от гниения, упаковочная лента, скобы упаковочные).

      Решением Управления ФНС по Смоленской  области от 09.06.2009 №139 апелляционная жалоба Общества на решение инспекции от 20.03.2009 № 20  оставлена без удовлетворения.

     Не согласившись с указанным решением, ООО «Маранта» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

     Рассмотрев дело по существу и удовлетворив заявленные требования, арбитражный суд правомерно руководствовался следующим.

     В силу ст.  249  НК  РФ  доходом  от  реализации признаются выручка от реализации  товаров  (работ, услуг) как собственного производства,  так  и  ранее  приобретенных,  выручка  от  реализации имущественных  прав.  Выручка от реализации  определяется  исходя  из  всех поступлений,  связанных  с  расчетами  за  реализованные  товары  (работы, услуги)  или  имущественные  права,  выраженные  в  денежной  и  (или)

натуральной формах.                                                                 

        Пунктом 1 ст.  252  НК  РФ  предусмотрено, что   расходами  признаются обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты  (а  в  случаях, предусмотренных  статьей  265  настоящего  Кодекса,  убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

        Расходы  должны  быть  обоснованными  и  документально подтвержденными,  и  при  этом  произведены  для  осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

       Под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.   

       Под  экономически  оправданными  расходами  следует  понимать затраты,  обусловленные  целями  получения  доходов,  удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

      Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные  документами,  оформленными  в  соответствии  с законодательством  Российской  Федерации.  Расходами  признаются  любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      Следовательно,   чтобы  учесть  расходы,  возникшие  у налогоплательщика  при  осуществлении  деятельности,  направленной  на получение  дохода,  указанные  расходы  должны  отвечать  требованиям, предусмотренным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

      Как предусмотрено Федеральным  законом  от  21.11.1996  №  129-ФЗ  «О  бухгалтерском учете»   все  хозяйственные  операции,  проводимые организацией,  должны  оформляться  оправдательными  документами.  Эти документы  служат  первичными  учетными  документами,  на  основании которых  ведется  бухгалтерский  учет,  при  этом  они  должны  содержать достоверную информацию.

      Таким образом, затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу  по  налогу  на  прибыль,  должны  быть  реально  понесенными  и документально  подтвержденными,  а  также  должны  содержать  достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

       В рассматриваемом случае, как указано выше, в соответствии  с  контрактами,  заключенными  Обществом  с  иностранным  предприятием  Владимир Смирнов, (Литва) о поставках пиломатериалов (т.1 л.д. 84-85, т. 2 л.д.20-21), пиломатериал должен быть без  трещин,  синевы, вредителей, плесени и  т.п.

       Поставка  пиломатериала  осуществляется  в  пакетах,  пакеты  формируются  в соответствии  с  размерами.  Пакетирование  производится  в  четыре-восемь рядов  упаковочных  лент  и  закрепляется  скобами.  Покупатель  обязуется производить  обработку  древесины  технической  жидкостью  для предотвращения образования плесени и поедания вредителями.

        По  грузовым  таможенным  декларациям  (т.1  л.д. 96-150,  т.2  л.д. 1-19)  ООО «Маранта» направило в адрес Владимир Смирнов пиломатериалы  для  строительных  работ  продольно-распиленные, нестроганные, нешлифованные, обрезные из хвойных пород, соединенные в пакеты.

        Факт направления пиломатериалов на экспорт налоговым органом не оспаривается.

         Рекламаций по поводу некачественности поставленного налогоплательщиком товара не заявлено.

         Следовательно, приобретенный ООО «Маранта» пиломатериал прошел технологическую обработку, для которой Общество закупило необходимые жидкость, упаковочную ленту, упаковочные скобы у ООО  «Альянс». 

         Вышеперечисленные материалы Общество  списывало  по  актам  на списание ТМЦ  (т.1 л.д.47-57).

       Из положений ст. 9 Закона №  129-ФЗ  «О бухгалтерском  учете»  следует,  что первичные  учетные  документы  принимаются  к  учету,  если  они составлены  по  форме,  содержащейся  в  альбомах  унифицированных  форм   первичной  учетной  документации,  а  документы,  форма  которых  не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

   -  наименование документа;

   -  дату составления документа;

   -  наименование организации, от имени которой составлен документ;

   -  содержание хозяйственной операции;

   -  измерители  хозяйственной  операции  в  натуральном  и  денежном выражении;

   -  наименование  должностей  лиц,  ответственных  за  совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    - личные подписи указанных лиц;

Первичный  учетный  документ  должен  быть  составлен  в  момент совершения  операции,  а  если  это  не  представляется  возможным  - непосредственно после ее окончания.

      Налогоплательщиком подтверждено документально,  что приобретенные  у  ООО  «Альянс»  материалы  (техническая  жидкость,  лента упаковочная,  скобы  упаковочные)  по  товарным  накладным  (т.2  л.д. 29-35) оплачены   по  приходным  кассовым  ордерам    (т.2  л.д. 36-41)  и оприходованы Обществом на счете 10.6 «Материалы» (т.2 л.д. 126, 128, 130, 132, 134, 136, 138, 140, 142, 145, 148, 150, т. 3, л.д. 2, 5, 8, 11, 14, 17, 21, 24,  28, 32, 39, 43), как того требует Инструкция  по  применению  Плана  счетов  бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  деятельности,  утвержденной  Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

      На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов  производства  (обрубки,  обрезки,  стружка  и  т.п.);  неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации  (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. 

      Согласно ст.   254  НК  РФ  к  материальным  расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

    -  на  приобретение  сырья  и  (или)  материалов,  используемых  в производстве  товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг)  и  (или) образующих  их  основу  либо  являющихся  необходимым  компонентом  при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

   -   на  приобретение  материалов,  используемых:  для  упаковки  и  иной подготовки  произведенных  и  (или)  реализуемых  товаров  (включая   8 предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды  (проведение  испытаний,  контроля,  содержание,  эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).