Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2008 по делу n А43-29077/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г.Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир                

24 июля  2008 года                                        Дело № А43-29077/2007-45-1082

Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2008.

В полном объеме постановление изготовлено  24.07.2008.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Кирилловой М.Н.,

судей  Москвичевой Т.В., Протасова Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зиначевой Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Гагинская агрофирма» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.03.2008, принятое  судьей  Горбуновой И.А.  по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гагинская агрофирма» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 12 по Нижегородской области от 08.08.2007  № 65.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Гагинская агрофирма» –  Авдонина О.В. по доверенности  от 09.01.2008  № 02/14; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Нижегородской области -  Асянина Л.М. по доверенности от 18.06.2008  № 19, Батялова М.В. по доверенности от 16.07.2008  № 054.

Первый арбитражный апелляционный суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гагинская агрофирма» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 12 по Нижегородской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 08.08.2007  № 65 в части доначисления единого социального налога в размере 789 453 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 372 949 рублей 99 копеек, соответствующих пеней.

Решением суда от 11.03.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт, удовлетворив требования заявителя.

Общество со ссылкой на пункт 22 статьи 270, пункты 1, 3 статьи 236, статьи 252, 255  Налогового кодекса Российской Федерации указало на отсутствие объекта налогообложения единым социальным налогом, поскольку  источником выплат является прибыль  прошлых лет, а также средства специального назначения.

Так в 1 квартале 2006 года выплаты произведены обществом за счет целевых средств, полученных от учредителя (ООО «Алга»). Во 2 и 3 квартале выплаты произведены из фонда материального стимулирования и компенсационных выплат за счет нераспределенной прибыли общества по итогам 2005 года, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения.

Также общество указало, что при начислении заработной платы  работникам и определении налогооблагаемой базы по единому социальному налогу общество руководствовалось штатным расписанием, утвержденным приказом от 01.01.2006 № 01 за период с января 2006 года. При вынесении решения налоговый орган необоснованно руководствовался штатным расписанием  на 01.10.2006. Судом при вынесении решения не учтено, что спорные выплаты нельзя отнести к расходам на оплату труда и учесть для целей налогообложения прибыли.

Податель апелляционной жалобы считает не соответствующим обстоятельствам дела вывод суда о регулярности выплат, носящих  стимулирующий характер.

В судебном заседании представитель общества поддержал изложенные доводы, указал на нарушение судом первой инстанции норм материального права, представил документы, подтверждающие создание  фонда материального стимулирования.

Инспекция, представив отзыв на апелляционную жалобу, считает ее не подлежащей удовлетворению, решение суда – законным и обоснованным, подлежащим оставлению без изменения.

В судебном заседании представители налогового органа указали, что какие-либо документы, подтверждающие источники спорных выплат, налоговому органу не представлены. Спорные выплаты, по мнению инспекции,  являются заработной платой по трудовым договорам. Сумма премий по сдельной оплате труда устанавливается внутренними приказами  и зависит от выполненного объема работы. Работникам, находящимся на окладах, премия определяется штатным расписанием.

 Законность принятого судебного акта  проверена Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества 07.02.2005 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования.

 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка организации по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

В ходе проверки установлена неполная уплата единого социального налога за  9 месяцев 2006 года в сумме 1 334 942 рублей в результате занижения налоговой базы в сумме 4 405 751 рубля 77 копеек.

Основанием для принятия решения послужило отражение обществом в налоговой декларации по единому социальному налогу за период с 01.01.2006 по 30.09.2006 по строке 1000 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде» суммы в размере  4 946 565 рублей.

Инспекция посчитала, что общество занизило налоговую базу  по единому социальному налогу, уменьшив ее на суммы выплат работникам, которые относятся к расходам на оплату труда  и должны  уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Так, проверкой установлено, что согласно приказам генерального директора от 31.01.2006 №10/1 «Произвести распределение целевых средств в качестве помощи в связи с повышением цен на продовольственные товары в размере 248 691 рубля 97 копеек за январь 2006 года», от 28.02.2006 № 24/1 "Произвести распределение целевых средств в качестве компенсации, направленной на повышение уровня материального благополучия в размере 246 151 рубля 50 копеек за   февраль»,  от   31.03.2006   №   34/1   "За  трудовую   дисциплину   и   повышение заинтересованности работников общества в формировании итогов показателей деятельности премировать работников общества за март 2006 года в сумме 270 340 рублей" в 1 квартале 2006 года обществом начислено денежных средств в размере 765 183 рублей 47 копеек.

Выплаты работникам указанных начислений произведены за счет денежных средств, поступивших ООО "Алга" на основании соглашения от 11.01.2006. Инспекция в решении  со ссылкой на подпункт 1 пункта 1 статьи 20 Кодекса  указывает на взаимозависимость заявителя и его учредителя ООО "Алга".

Инспекция установила, что ежемесячные выплаты, произведенные обществом, носят систематический характер: в трудовых договорах предусмотрено, что работнику устанавливается ежемесячный должностной оклад в размере, согласно штатному расписанию; повременная оплата труда; сдельная оплата труда; работнику могут выплачиваться дополнительные выплаты, предусмотренные положением об оплате труда, положением о премировании. Начисление   производится налогоплательщиком по нарядам на смену, учетным листам тракториста-машиниста, путевым листам.

Допросом главного экономиста общества  Панковой Н.Н. от 13.04.2007 установлено, что работникам, работающим по сдельной оплате труда, сумма премий устанавливается внутренними приказами и зависит от выполненного объема работ и исчисляется в определенном процентном отношении от выполненного объема работ; работникам, работающим на окладах, премия начисляется согласно штатному расписанию.

Таким образом, инспекция пришла к выводу, что общество при выполнении  работ, обусловленных трудовым договором,  выплачивало своим работникам премии за производственные результаты, надбавки к тарифным окладам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели по результатам деятельности под видом различных премий к праздничным датам и иным поводам.

Также инспекция установила, что обществом занижена налоговая база по единому социальному налогу за 2, 3 кварталы 2006г в сумме 3 640 568 рублей 30 копеек.

Согласно приказам генерального директора от 01.05.2006 № 48/1  "В связи с началом сезона садово-огородных работ направить целевые средства фонда на выплату вознаграждений работникам общества в сумме 317 383 рублей за апрель 2006 года", от 31.05.2006 № 62/1 "В связи со значительным увеличением прожиточного минимума за первый квартал направить целевые средства фонда на выплату единовременной материальной помощи работникам общества в сумме 637 775 рублей за май 2006 года",  от 30.06.2006 № 68/1 «К празднику «День независимости России» направить целевые средства фонда на выплату вознаграждений работникам общества в сумме 431 862 рублей за июнь 2006 года", от 30.07.2006 № 75/16т "По итогам работы первого полугодия 2006 года за достижение высоких показателей производительности труда премировать работников общества за июль 2006 года в сумме 578 414 рублей 30 копеек", от 31.08.2006 № 95/1  "В связи с началом нового учебного 2006-2007 года направить целевые средства фонда на выплату вознаграждений работникам общества в сумме 607 014 рублей за август 2006 года", от   02.10.2006 №    105/1    "К    празднику    "День    работника    сельского    хозяйства    и перерабатывающей    промышленности"    направить    целевые   средства   фонда    на    выплату вознаграждений   работникам   общества   в  сумме   1 068 120   рублей   за  сентябрь  2006   года" начислено денежных средств в сумме 3 640 568 рублей 30 копеек.

Выплаты произведены за счет средств фонда материального стимулирования и компенсационных выплат. Однако фонд обществом не создавался.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 06.06.2007 № 52, принято решение от 08.08.2007 № 65 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области письмом от 19.10.2007 № 23-15/19767@ частично удовлетворило жалобу общества на решение инспекции.

Не согласившись с доначислением единого социального налога в размере 789 453 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 372 949 рублей 99 копеек, соответствующих пеней, общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, установив, что спорные выплаты производились на основании ежемесячных приказов генерального директора общества, за счет средств, перечисленных на основании соглашений с ООО «Алга», средств фонда материального стимулирования  и компенсационных выплат, выплаты носили регулярный  и стимулирующий характер, производились всем работникам общества,  на основании статей 236, 237, 253, 255, пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации признал правомерным доначисление спорных сумм.

Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда  первой инстанции подлежащим отмене исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Из пункта 3 статьи 236 Кодекса следует, что перечисленные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 Кодекса.

В пункте 1,22 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения и в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Следовательно, расходы, осуществленные за счет чистой прибыли (распределяемого дохода), то есть прибыли (дохода), оставшейся после налогообложения,  а также за счет целевых поступлений не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

Протоколом  общего собрания участников ООО «Гагинская агрофирма» от 15.03.2006 (том 2, л.д.15) принято решение  об образовании фонда  материального стимулирования  и компенсационных выплат  за счет чистой прибыли общества по итогам 2005 года, оставшейся в распоряжении общества, установлен лимит в размере 6000 000 рублей. Генеральный директор общества уполномочен  на установление и распределение выплат работникам. Материалы дела содержат  соответствующие приказы руководителя общества о выплатах.

Протоколом общего собрания участников ООО "Алга" от 11.01.2006  подтверждается  принятие решения о резервировании части нераспределенной прибыли общества в размере 500 000 рублей в качестве помощи работникам ООО «Гагинская агрофирма». По соглашению от 11.01.2006 года учредитель обязался передать средства в размере 500 000 рублей обществу, которое  по приказу от 31.01.2006  распределило полученные целевые средства (том 1, л.д. 85-100).

Из анализа оборотов по счету 84.1 за 9 месяцев 2006 года, бухгалтерской справки от 15.03.2006 № Ц0000022, карточки счета 86 следует, что спорные выплаты были произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения, а также за счет средств целевых поступлений

С учетом того, что источником спорных выплат в сумме 4 405 751 рубля