Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2014 по делу n А39-5548/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

    ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«20» августа 2014 года                                                  Дело № А39-5548/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13.08.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  20.08.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Урлекова В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Борзовой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                      г. Саранска

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 14.05.2014 по делу № А39-5548/2013, принятое судьей Насакиной С.Н.

по заявлению индивидуального предпринимателя Бубнова Евгения Владимировича, г. Саранск, р.п. Николаевка о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска от 20.06.2013 №3010 и взыскании судебных расходов в сумме 10 000 рублей.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска – Корнишин В.В. по доверенности от 08.04.2014 сроком действия до 31.12.2014.

Индивидуальный предприниматель Бубнов Евгений Владимирович - надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы (уведомление №15753), явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечил.  

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной Бубновым Евгением Владимировичем декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4-й квартал 2012 года, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 105297 рублей.

По результатам проверки составлен акт от 06.05.2013 № 7603 и принято решение от 20.06.2013 № 3010 о  привлечении Бубнова Е.В. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату единого налога на вменённый доход в размере 2 347 рублей 80 копеек. Данным решением  Бубнову Е.В. начислены 209 рублей 83 копейки пеней по единому налогу на вменённый доход, предложено уплатить недоимку по единому налогу на вмененный доход в сумме 11739 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 20.06.2013 № 3010 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Бубнов Е.В. обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 14.05.2014 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе  Инспекция ссылается на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

Бубнов Е.В. в  отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе,  отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не нашёл оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Бубнов Е.В. в 4-м квартале 2012 года осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами в арендуемом на основании заключенного с индивидуальным предпринимателем Рогановым Е.А. договора  от 02.01.2012 №3 нежилом помещении, расположенном по адресу: г.Саранск, ул. Б.Хмельницкого, д.33 (часть здания Дома бытовых услуг).

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению единого налога на вменённый доход послужил вывод налогового органа о необоснованном применении при исчислении налога физического показателя «площадь торгового зала» вместо физического показателя «площадь торгового места».

Объектом налогообложения единого налога на вмененный доход в силу пунктов 1 - 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно названной норме в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)"; в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

Основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, определены в статье 346.27 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Торговым залом является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

В силу указанной статьи необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В целях главы 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (технический паспорт на нежилые помещения, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения).

Из смысла данных норм следует, что для отнесения площадей к категории "площади торгового зала" и учета при исчислении единого налога на вмененный доход должен быть правоустанавливающий документ для использования площадей при осуществлении розничной торговли.

Исчисление единого налога на вмененный доход по розничной торговле, осуществляемой на арендуемой площади торгового зала, должно производиться исходя из размера арендуемой площади.

Из материалов дела следует, что  Бубнов Е.В. в 4-м квартале 2012 года осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами в арендуемом на основании заключенного с индивидуальным предпринимателем Рогановым Е.А. договора  от 02.01.2012 №3 нежилом помещении, расположенном по адресу: г.Саранск, ул. Б.Хмельницкого, д.33 (часть здания Дома бытовых услуг).

Согласно условиям данного договора Бубнову Е.В. предоставлено право временного возмездного пользования нежилым помещением общей площадью 43,2 кв.м. (в том числе торговая площадь 27,7 кв.м) под магазин "Кондитерская".

Как установлено судом первой инстанции, согласно схеме, являющейся приложением №3 к договору субаренды  от 02.01.2012 №3, переданное в аренду имущество на момент его передачи представляло собой помещение общей площадью 43,2 кв.м, разделенное торговым оборудованием на торговую площадь в размере 27,7 кв.м и складские помещения.

С согласия арендодателя в августе 2012 года Бубновым Е.В. по договору подряда от 01.08.2012, заключенному с индивидуальным предпринимателем Соловьевым А.Г. (подрядчик), было осуществлено переустройство арендуемого помещения, в результате которого был осуществлен монтаж перегородок из гипсокартонных листов и металлических профилей, разделивших арендуемое помещение на три изолированных помещения: торговый зал обслуживания покупателей и два подсобных помещения, используемых для выгрузки, приемки и оценки товаров. Указанные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением от 17.10.2013 Арбитражного суда Республики Мордовия по делу №А39-2365/2013.

С согласия арендодателя в ноябре 2012 года Бубновым Е.В. по договору подряда от 02.11.2012, заключенному с индивидуальным предпринимателем Соловьевым А.Г. (подрядчик), было осуществлено переустройство арендуемого помещения, в результате которого был осуществлен демонтаж и монтаж перегородок из гипсокартонных листов и металлических профилей, увеличивших размер площади торгового зала обслуживания покупателей с 28 кв.м до 34 кв.м.

Между арендодателем (Рогановым Е.А) и субарендатором                               (Бубновым Е.В.) 01.11.2012 заключено дополнительное соглашение к договору субаренды  от 02.01.2012 №3, согласно которому торговая площадь переданного в субаренду помещения составляет 33,7 кв.м.

Зал обслуживания покупателей и подсобные помещения имеют отдельные входы со стороны улицы; смонтированные перегородки прикреплены к стенам и потолку, отштукатурены, покрашены и не могут перемещаться с одного места на другое. Впоследствии в инвентаризационные документы собственником указанного здания были внесены изменения, отражающие переустройство помещения (технический паспорт здания дома бытовых услуг, составленный по состоянию на 15.05.2013, в котором спорные нежилые помещения (25, 26, 27) пользователем которых в проверяемый период являлся Бубнов Е.В., обозначены в экспликации как "подсобное помещение", "торговый зал", "подсобное помещение").

Фактически спорное помещение является нежилым, представляет собой замкнутое пространство; расположено в части здания Дома бытовых услуг, не имеет ни одного сообщающегося входа непосредственно с другими помещениями здания Дома бытовых услуг, все входы в магазин "Кондитерская" (для покупателей, а также для выгрузки, приемки товаров) сделаны со стороны улиц Б.Хмельницкого и Л.Толстого, соответственно, покупатели могут попасть в помещение магазина исключительно через отдельный вход со стороны ул.Б.Хмельницкого; помещение состоит из торгового зала обслуживания покупателей и конструктивно обособленных подсобных помещений (с проложенными инженерными сетями и коммуникациями, где осуществлялись прием, хранение, оценка и подготовка товара к выкладке, отдых продавцов (в том числе во время, отведенное для приема пищи); у покупателей отсутствует возможность доступа в подсобные помещения, не предназначенные для их обслуживания. Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергаются.

Оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимной связи, в том числе: договор субаренды от 02.01.2012 №3 с приложениями; договор подряда от 01.08.2012; акт приемки выполненных работ от 09.08.2012; договор подряда от 02.11.2012, акт приемки выполненных работ от 04.11.2012; технические паспорта здания дома бытовых услуг, составленные по состоянию на 28.09.2007 и 15.05.2013; показания свидетеля Чекашовой Ирины Александровны, данные указанным физическим лицом в судебном заседании 13.05.2014, суд первой инстанции правомерно установил, что спорное нежилое помещение в 4-м квартале 2012 года, исходя из его фактического использования,