Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2014 по делу n А11-11656/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«19» августа 2014 года                                                    Дело № А11-11656/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13.08.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  19.08.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Урлекова В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                     Борзовой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 17.03.2014 по делу № А11-11656/2013, принятое судьей Рыжковой О.Ю.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр «Эллара», Владимирская область, Петушинский район, г. Покров, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области от 27.09.2013 №8.

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр «Эллара» – Лезная О.И. по доверенности от 25.03.2013 сроком на три года;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области – Соломатина С.В. по доверенности от 17.06.2014                  № 04-14/2988 сроком действия до 31.12.2014, Кульбеда Т.В. по доверенности от 10.01.2014 № 04-14/53 сроком действия до 31.12.2014.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр «Эллара» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 13.08.2013 № 6 и принято решение от 27.09.2013 № 8 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 25424 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость. Данным решением Обществу предложено уплатить  налог на прибыль за 2011 год в размере 2345823 рублей и соответствующие пени в размере 3 947  рублей, налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в размере 381356 рублей и соответствующие пени в размере 72 253 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области от 27.11.2013 № 13-15-05/11201 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось  в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании его недействительным в части налога на прибыль организаций за 2011 год в размере 1 838 147 рублей.

Решением от 17.03.2014 заявленное требование удовлетворено в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в размере 435 036 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда в части удовлетворения заявленных требований и ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Указывает, что представленный Обществом договор на оказание услуг от 01.10.2011 № 01/10/2011 не соответствует действительности и противоречит материалам дела.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда в обжалуемой части без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт  подлежит отмене в части  обжалуемой Инспекцией, по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль за 2011 год в сумме 435 036 рублей послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы на сумму внереализационных доходов от использования товарного знака в размере 2 175 182 рублей.

Как следует из материалов дела, Общество по договору об отчуждении исключительных прав на товарные знаки от 26.11.2010 (зарегистрирован Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 28.03.2011 за № РД0078495) передало обществу с ограниченной ответственностью «Омега» принадлежащее Обществу исключительное право на товарные знаки, в том числе, согласно свидетельству № 397172 в отношении всех товаров 05 класса МКТУ, указанных в свидетельстве № 397172 (далее по тексту - товарный знак                     № 397172), и обязано прекратить использование товарных знаков с даты регистрации договора в Патентном ведомстве Российской Федерации (подпункт 2.1.2. пункта 2.1. договора).

Ранее указанный товарный знак № 397172 был приобретен Обществом у общества с ограниченной ответственностью «Покровские активы», что подтверждается договором об отчуждении исключительного права на товарный знак от 10.05.2010 (зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 31.08.2010 за № РД0069145).

Являясь правообладателем товарного знака № 397172 Общество (лицензиар) предоставило обществу с ограниченной ответственностью «Эллара» (лицензиат) на территории Российской Федерации исключительную лицензию на использование товарных знаков, в том числе по свидетельству № 397172 в отношении всех товаров, для которых он зарегистрирован за лицензионное вознаграждение, что подтверждается лицензионным договором на использование товарного знака от 02.11.2010 года (зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 14.03.2011 за № РД0077840).

В свою очередь общество с ограниченной ответственностью «Омега» передало обществу с ограниченной ответственностью «Промактив» товарный знак № 397172, что подтверждается договором об отчуждении исключительных прав на товарные знаки от 04.04.2011 (зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 07.06.2011 года за № РД 0082206).

В связи с вышеизложенным, 01.08.2011 между обществами с ограниченной ответственностью «Промактив», МЦ «Эллара» и «Эллара» заключено соглашение о внесении изменений в лицензионный договор от 02.11.2010 года (зарегистрировано в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 17.10.2011 года за № РД 0088746), согласно которому стороны (общество с ограниченной ответственностью  «Промактив», Общество и  общество с ограниченной ответственностью «Эллара») заинтересованы в сохранении действия лицензионного договора на использование товарного знака от 02.11.2010 (зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 14 марта 2011 года за № РД 0077840) с учетом произошедших изменений связанных с переменой правообладателя товарного знака № 397172 (далее по тексту - Соглашение).

Согласно Соглашению в преамбулу указанного лицензионного договора, касающуюся наименования сторон внесены изменения: общество с ограниченной ответственностью «Промактив», именуется в дальнейшем Лицензиар и общество с ограниченной ответственностью «Эллара» именуется в дальнейшем Лицензиат.

В соответствии с Соглашением пункт 4.1 лицензионного договора изложен в следующей редакции: «Лицензиат уплачивает Лицензиару вознаграждение за предоставление прав, предусмотренных настоящим договором. Вознаграждение Лицензиара составляет 1 (один) рубль 00 копеек (плюс налог на добавленную стоимость 18%) с каждой отгруженной упаковки фармацевтического препарата маркированного товарным знаком в истекшем квартале. Вознаграждение уплачивается денежными средствами в валюте Российской Федерации».

Пункт 4.2 лицензионного договора изложен в следующей редакции: «Датой выполнения обязательств Лицензиатом по оплате является дата зачисления денежных средств на расчетный счет Лицензиара не позднее 15 числа первого месяца следующего квартала».

В связи с вышеизложенным, с 17.10.2011 Общество утратило право на использование товарного знака № 397172. Данное обстоятельство Обществом не отрицается.

Вместе с тем, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество продолжало использовать товарный знак № 397172 для нанесения на потребительскую пачку на лекарственные препараты.

Изложенное позволило налоговому органу прийти к выводу о получении Обществом в период с 17.10.2011 по 31.12.2011 получения материальной выгоды от безвозмездного использования товарного знака. Размер материальной выгод определён Инспекцией в размере  1 рубля (плюс 18%) с каждой отгруженной упаковки фармацевтического препарата маркированного товарным знаком № 397172.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В пункте 8 статьи 250 Кодекса, в частности, установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Исключений из данной нормы, касающихся безвозмездного пользования имущественным правом, статья 251 Кодекса не содержит.

Согласно пункту 2 статьи 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности, передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 статьи 40 Кодекса.

В соответствии с пунктом 9 названной статьи при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными товарами в сопоставимых условиях.

При этом условия сделок на рынке идентичных товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену товаров, либо может быть учтено с помощью поправок.

Согласно пункту 11 данной статьи Кодекса при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.

В силу пункта 12 статьи 40 Налогового кодекса при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 этой статьи.

Поскольку товарный знак является объектом интеллектуальной собственности, исключительным товаром, не имеющим аналогов, налоговый орган для определения рыночной цены права использования товарного знака правомерно учёл размер лицензионного вознаграждения – 1 рубль плюс налог на добавленную стоимость с каждой отгруженной упаковки фармацевтического препарата, маркированного товарным знаком №397172, установленный лицензионным договором от 02.11.2010 с учётом соглашения от 01.08.2011 в период использования указанного товарного знака, принадлежащего обществу с ограниченной ответственностью «Промактив».

Судом апелляционной инстанции отклонена ссылка Общества на установленное лицензионным договором единовременное вознаграждение в размере 41 300 рублей, как основу для определения рыночной цены используемого права, как необоснованная ввиду изложенного выше.

Удовлетворяя требование Общества, суд первой инстанции принял во внимание договор на оказание услуг от 01.10.2011 № 01/10/2011, согласно которому с 01.10.2011 Общество обязалось осуществлять выпуск фармацевтической продукции маркированной товарным знаком № 397172 в пользу общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «Эллара».

Между тем, в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства исполнения Обществом указанного договора.

Из имеющихся в материалах дела представленных Обществом во время проведения выездной проверки документов (сводная ведомость выданных счетов-фактур за 2011 год, налоговые регистры доходов и расходов за 2011 год, книги покупок и продаж за 2011) видно, что для определения полученного дохода налоговым органом использована реализованная Обществом от собственного имени и принадлежащая ему продукция.

 При изложенных обстоятельствах у суда первой инстанции не было оснований для удовлетворении требования Общества, в связи с чем решение суда в оспариваемой части подлежит отмене ввиду несоответствия  выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269, пунктом 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 17.03.2014 по делу № А11-11656/2013 в части удовлетворения требований общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр «Эллара» и взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области расходов по государственной пошлине отменить.

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью Медицинский центр «Эллара» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Владимирской области от 27.09.2013 №8 в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 435 036 рублей отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

   Т.В. Москвичева

Судьи

   М. Б. Белышкова

В.Н. Урлеков