Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2014 по делу n А43-21356/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир                                            

24 марта 2014 года                                                   Дело № А43-21356/2013

Резолютивная часть постановления объявлена  18.03.2014.

В полном объеме постановление изготовлено    24.03.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Гущиной А.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Саровская Электросетевая Компания» (ИНН 5254082581, ОГРН 1085254000391, Нижегородская область, г. Саров) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.11.2013 по делу                        № А43-21356/2013, принятое судьей Назаровой Е.А. по заявлению открытого акционерного общества «Саровская Электросетевая Компания» о  признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области от 18.06.2013 №41 и  № 889.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области – Безбородов В.Т. по доверенности от 07.02.2014 (л.д.166) и Амирова Н.П. по доверенности от 17.02.2014 (л.д.167), открытого акционерного общества «Саровская Электросетевая Компания» –             Савоськин Д.А. по доверенности от 01.01.2014 №085/16юр (л.д.168).

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №3 по Нижегородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2012 года,   представленной открытым акционерным обществом «Саровская Электросетевая Компания» (далее – ОАО «СЭСК», Общество, налогоплательщик, заявитель).

По результатам проверки составлен акт от 08.05.2013 №8526 и приняты решения от 18.06.13 №889 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, №41 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в размере    2 122 663 рублей.

Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – Управление).

Решением Управления от 07.08.2013 №09-12/15101@) апелляционная жалоба ОАО «СЭСК» оставлена без удовлетворения, решения утверждены.

Не согласившись с принятыми решениями, налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 20.11.2013 отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда в указанной части и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Заявитель не согласен с выводом суда об отсутствии  права на вычет НДС при оплате приобретенной у гарантирующего поставщика электрической  энергии в целях  компенсации технологических потерь.

Налогоплательщик указывает, что  электрическая  энергия приобреталась  у открытого акционерного общества «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ» (далее - ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ», гарантирующий поставщик)  в целях осуществления собственной деятельности по передаче электрической энергии по принадлежащим ОАО «СЭСК» сетям, то есть  деятельности, облагаемой НДС.

Заявитель  считает ошибочным вывод налогового  органа  о том, что поскольку указанная  электроэнергия  не реализована потребителям, а  фактически  осуществлялась компенсация  убытков гарантирующему поставщику, реализация  в данном случае  отсутствует, что исключает возможность применить вычеты.

Общество обращает внимание  суда на то, что в силу технологических особенностей процесса транспортировки электрической энергии до конечных потребителей  часть энергии теряется, не доходя до конечных потребителей, и поэтому она не оплачивается энергоснабжающей организации. Утраченная в сетях электрическая энергия относится к нормативным потерям энергоснабжающей организации. Соответственно в отношении количества энергии, не дошедшей до потребителей, электросетевая организация по отношению к энергоснабжающей организации сама выступает в качестве потребителя.

ОАО «СЭСК»  утверждает, что в данном случае происходит передача на возмездной основе права собственности на электроэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь, как на необходимую составную часть материальных затрат для осуществления ОАО «СЭСК» деятельности по передаче электрической энергии. С данной реализации ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ» исчисляет НДС и соответственно выставляет счета-фактуры покупателю - ОАО «СЭСК» с выделенным НДС, что предопределяет наличие у Общества  права на  вычет налога.

В судебном заседании представитель Общества поддержал позицию налогоплательщика.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу Общества – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию налогового органа.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, дополнении и  отзыве, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле,  Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим  отмене с учетом следующего.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов (пункт 2 статьи 172 НК РФ).

Материалами дела подтверждается, что Общество в соответствии с договором от 27.02.2010 №149-юр оказывает ОАО «МРСК Центра и Приволжья» услуги по передаче электрической энергии.

Пунктом 2.3 указанного договора установлено, что заявитель самостоятельно урегулирует отношения с гарантирующим поставщиком (энергосбытовой компанией) по приобретению электроэнергии для компенсации технологического расхода (потерь) электроэнергии, возникших в объектах электросетевого хозяйства Общества.

Как следует из материалов дела, между ОАО «СЭСК» и ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ» был заключен договор №351д от 01.01.2010 на приобретение электрической энергии для компенсации технологических потерь в электрических сетях. В соответствии с дополнительным соглашением № 3 к указанному договору от 30.12.2011 срок действия  договора  продлен до 31.12.2012.

Как следует  из пункта 2.1  указанного  договора, продавец (ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ»)  по заявке покупателя (Общество) приобретает электрическую энергию в объеме фактических потерь согласно приложению  №1 к договору, а покупатель принимает и оплачивает продавцу указанные объемы электрической энергии на условиях договора.

Объем и стоимость электроэнергии, приобретаемой для компенсации фактических потерь в сетях Общества, подтверждаются актами от 31.10.2012,  30.11.2012,  31.12.2012 (л.д. 81-83).

ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ» выставило  налогоплательщику  счета-фактуры №52952 от 31.10.2012, №59209 от 30.11.2012, №59271 от  31.12.2012 за  электроэнергию, приобретенную для компенсации потерь в октябре, ноябре и декабре 2012  года, общая сумма  вычетов  по указанным счетам-фактурам составляет  2 122 663 руб.76 коп. (л.д.77-79). Налог на добавленную стоимость   в указанной  сумме заявлен  налогоплательщиком в составе налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2012 года.

  Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями  статьи 169 НК РФ.

Оплата полученной электроэнергии произведена налогоплательщиком в полном объеме по платежным поручениям (л.д.73-76), что не оспаривается налоговым органом.

Налоговый орган не оспаривает  также объем фактических потерь, зафиксированный  Обществом. При этом стоимость электрической энергии, приобретаемой ОАО «СЭСК» у ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ» в целях компенсации нормативных потерь,  определена  в соответствии с дополнительным соглашением № 2 к договору №351д от 01.01.2010.

Заключение данного договора регламентировано действующим законодательством в области электроэнергетике, а именно Федеральным законом 26.03.2003 №35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон                   №35-ФЗ) и подзаконными актами в области электроэнергетики, которые приняты во исполнение  указанного закона.

Обязанность сетевых организаций оплачивать стоимость фактических потерь электрической энергии, возникших в принадлежащих им объектах сетевого хозяйства, путем приобретения электрической энергии на розничном рынке у гарантирующего поставщика или энергосбытовой организации по регулируемым ценам (тарифам) установлена рядом нормативных актов в области энергетики: пунктом 51 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 №861; пунктами 2, 120 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 №530 (далее - «Основные положения»), действовавших в спорный период.

Кроме того, сетевая организация или иной владелец объектов электросетевого хозяйства, к которым в надлежащем порядке технологически присоединены энергопринимающие устройства или объекты электроэнергетики, обязаны оплачивать стоимость потерь, возникающих в принадлежащих им сетях (часть 4 статьи 26 Закона                   №35-Ф3).

Порядок определения объема и расчета стоимости фактических потерь электрической энергии установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2006 г. № 530 «Об утверждении Правил функционирования розничных рынков электрической энергии (далее - Правила №530) и постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861.

В соответствии с пунктом 3 приказа Министерства энергетики Российской Федерации №326 от 30.12.2008 «Об организации в министерстве энергетики Российской Федерации работы по утверждению нормативов технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям» технологические потери электроэнергии (далее - ТПЭ) при ее передаче по электрическим сетям ТСО, ФСК и МСК включают в себя технические потери в линиях и оборудовании электрических сетей, обусловленных физическими процессами, происходящими при передаче электроэнергии в соответствии с техническими характеристиками и режимами работы линий и оборудования, с учетом расхода электроэнергии на собственные нужды подстанций и потери, обусловленные допустимыми погрешностями системы учета электроэнергии.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, исходил из того, что поскольку теряемая электроэнергия не получена потребителями, следовательно, отсутствует факт ее реализации,  поэтому в силу положений пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ не возникает объекта налогообложения.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции считает указанный вывод ошибочным, поскольку налоговым органом и судом не учтено, что данная электроэнергия реализуется в данном случае не потребителям, а непосредственно ОАО «СЭСК» для осуществления собственной деятельности - оказания услуг по передаче электрической энергии. Общество покупает у ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ» электрическую энергию в целях компенсации технологических потерь, возникающих в процессе  ее транспортировки,  что подтверждается актами, представленными в материалы дела.

Таким образом, ОАО «СЭСК» является потребителем электрической энергии, приобретающим электроэнергию по регулируемым тарифам (ценам) с учетом сбытовой надбавки гарантирующего поставщика для осуществления  операций, облагаемых НДС – транспортировки электроэнергии.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В данном случае происходит передача на возмездной основе права собственности на электроэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь, как на необходимую составную часть материальных затрат для осуществления ОАО «СЭСК» деятельности по передаче электрической энергии, что является объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ.

 НДС является косвенным налогом, взимаемым с каждого участника хозяйственного оборота при реализации ими товаров (работ, услуг). Поэтому все участники сделок определяют объекты налогообложения и налоговую базу по НДС  и в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного налога на налоговые вычеты - сумму налога, уплаченного поставщикам.

Налоговый орган не отрицает того, что заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС обеспечены поступлением соответствующей суммы НДС с оборотов по реализации ОАО «Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ».

С учетом изложенного, у суда первой инстанции отсутствовали