Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2014 по делу n А79-5537/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«12» февраля 2014 года                                                     Дело № А79-5537/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 05.02.2014.

Постановление в полном объеме изготовлено  12.02.2014.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Гущиной А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Егоровой В.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11.11.2013 по делу № А79-5537/2013, принятое судьей Лазаревой Т.Ю.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СУОР», г. Чебоксары, о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 14.05.2013 № 16-10/57-1.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары – Журавлев Н.В. по доверенности от 23.12.2013 №05-19/168 сроком действия по 31.12.2014, Сидорова Е.В. по доверенности от 23.12.2013 №05-19/147 сроком действия по 31.12.2014, Сурмина А.А. по доверенности от 29.01.2014                  № 05-19/39;

от общества с ограниченной ответственностью «СУОР» –  Портнов Е.В. по доверенности от 31.01.2014 сроком действия один год, Серебрякова Т.Ю. по доверенности от 31.01.2014 сроком действия один год.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее по тексту – Инспекция) провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью "СУОР" (далее по тексту – Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 30.04.2012.

По результатам проверки составлен акт от 04.03.2013 № 16-10/22дсп и принято решение от 14.05.2013 № 16-10/57-1 о  привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 313 рублей, за неуплату земельного налога в размере 1 204 рублей и на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа  за непредставление документов в виде штрафа в сумме 26 200 рублей.

Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в размере 20 999 999 рублей и соответствующие пени в размере                3 565 рублей, налог на добавленную стоимость в размере 20 358 854 рублей и соответствующие пени в размере 4 663 612 рублей, земельный налог в размере 18 059 рублей налог и соответствующие пени в размере 1 557 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 791 702 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 01.07.2013 № 143 решение Инспекции частично изменено, в привлечении Общества к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и неуплату налога на добавленную стоимость отказано.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его частично недействительным.

Решением от 11.11.2013 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции признано недействительным в части предложения уплатить налог на прибыль в размере 19 452 034 рублей, соответствующие пени в размере 3 234 825 рублей, налог на добавленную стоимость в размере 17 506 830 рублей, соответствующие пени в размере 4 010 298 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция не согласна с решением суда в части отмены решения Инспекции и ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, нарушение и неправильное применение норм материального и процессуального права.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль в размере 19 452 034 рублей, и налога на добавленную стоимость в сумме 17 506 830 рублей  послужил вывод налогового органа о необоснованном занижении налоговой базы по указанным налогам за 2010 год в результате не включения в состав доходов денежных средств в сумме 97 260 169 рублей, полученных в счёт оплаты по договору строительства с государственным унитарным предприятием Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства».

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Чувашстрой» (правопредшественник Общества) в качестве заказчика-застройщика осуществляло строительство жилого 10-ти этажного 180-ти квартирного жилого дома ( с 1по 180) квартиры с крышной котельной поз.1, расположенного по адресу по ул.Дементьева, д. 22. Генеральным подрядчиком являлось общество с ограниченной ответственностью «Монолитное строительство». Строительство осуществлялось в соответствии с разрешением на строительство, выданным Администрацией г.Чебоксары 16.11.2007. Законченный строительством жилой дом принят в эксплуатацию по акту приемки законченного строительством объекта от 26.12.2007 г. Акт утвержден 29.12.2007 г. распоряжением главы администрации города Чебоксары № 4690-р разрешение на ввод в эксплуатацию подписано администрацией города Чебоксары от 28.12.2007 г.

Согласно акту приемки законченного строительством объекта от 26.12.2007

в указанном жилом доме не освоены следующие строительные работы: озеленение, устройство верхнего покрытия подъездов, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, отделка элементов фасадов зданий.

В «Перечне справок городских эксплуатационных организаций» приложение № 3 к акту приемки вышеуказанного объекта указанно, что теплоснабжение – «крышная котельная» не выполнено, не выполнена телефонизация и благоустройство территории, не выполнено газоснабжение крышной котельной.

Обществом с ограниченной ответственностью  «Чувашстрой» (застройщик) и государственным унитарным предприятием Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства» Министерства строительства и развития общественной инфраструктуры ЧР (заказчик)  заключен договор от 30.12.2008 г. (т. 1 л.д. 167-170), согласно пункту 1.1 которого заказчик поручает, а застройщик принимает на себя обязательства по выполнению полного комплекса работ по строительству и вводу в эксплуатацию объекта – Блок-секция в жилом доме поз.1 по ул. Дементьева, д. 22. г. Чебоксары общей площадью квартир 4077 кв.м. в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией.

Согласно протоколу согласования договорной цены (Приложение № 2 к договору от 30.12.2008 г.) сторонами достигнуто соглашение о цене по выполнению полного комплекса работ по строительству и вводу в эксплуатацию объекта в сумме ориентировочно 114 767 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 18 % из стоимости работ застройщика 113 969 215 рублей и стоимости работ заказчика 797 785 рублей.

Оплата по договору от 30.12.2009 г. произведена государственным унитарным предприятием Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства» Минстроя Чувашии в сумме 114 767 000 рублей платежными поручениями:  от 31.12.2008 г. № 1018 на сумму 109 028 650 рублей,  от 31.03.2009 г. № 230 на сумму 2 000 000 рублей,  от 30.06.2009 г. № 511 на сумму 1 000 000 рублей,  от 20.11.2009 г. № 1059 на сумму 2 738 350 рублей.

Согласно акту приема-передачи от 10.04.2009  общество с ограниченной ответственностью «Чувашстрой» передало государственному унитарному предприятию Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства» Министерства строительства и развития общественной инфраструктуры ЧР завершенный строительством объект государственного жилищного фонда ЧР, расположенный по адресу: г. Чебоксары, ул. Дементьева, д. № 22 (квартиры с 1 по 90) общей площадью 4 077 кв.м.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией допрошена Анцупова Г.А., работавшая с августа 2009 года по июнь 2011 года в должности главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Чувашстрой», пояснившая, что документы по передаче объекта государственному унитарному предприятию Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства» Минстроя Чувашии в 2009 году в бухгалтерию представлены не были, а поэтому проведены в 2010 году. Так же Анцупова Г.А. пояснила, что поскольку она считала выполнение полного комплекса работ по строительству блок секции А по ул. Дементьева, 22 не облагаемым оборотом в выручке от реализации работ и услуг в 2010 году они ею не отражены.

На основании данных показаний, а также договоров с управляющей организацией, договоров газо-,  водо- и энерго- снабжения, налоговый орган пришёл к выводу о том, что полный комплекс работ по вводу в эксплуатацию Блок-секции А в жилом доме по адресу: г. Чебоксары, ул. Дементьева, д. № 22 выполнен обществом с ограниченной ответственностью «Чувашстрой» в 2010 году, однако, выручка в сумме 97 260 169 рублей, полученная в связи с реализацией указанных работ, не включена в налоговую базу 2010 года для исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех видов доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются, в частности, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В пунктах 1 и 3 статьи 271 Кодекса определено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, или имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

Из материалов дела следует, что во исполнение договора от 30.12.2008, по сути являющегося договором купли-продажи с элементами договора подряда, общество с ограниченной ответственностью «Чувашстрой» по акту приёма-передачи от 10.04.2009 передало государственному унитарному предприятию Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства» Минстроя Чувашии дом №22 по улице Дементьева в г.Чебоксары, следовательно, датой реализации является апрель 2009 года, соответственно, доходы, в целях исчисления налога на прибыль, имели место в 2009 году, а выручка, в целях исчисления налога на добавленную стоимость – в апреле 2009 года. Указанные налоговые периоды находятся за пределами проверяемого периода.

На основании изложенного вывод суда первой инстанции о неправомерном включении налоговым органом спорных сумм в налоговую базу 2010 года соответствует материалам дела.

Материалы встречной проверки проведенной в государственном унитарном предприятии Чувашской Республики «Республиканское управление капитального строительства» Министерства строительства и развития общественной инфраструктуры ЧР подтверждают, полное выполнение договора от 30.12.2008 г. и произведенную по нему оплату в 2009 году. Документов, свидетельствующих о том, что какие-либо работы по указанному объекту были переданы заказчику в 2010 году в материалы дела представлено не было.

Довод налогового органа, о том, что завершение всего комплекса работ по объекту г. Чебоксары, ул. Дементьева, д. № 22 (квартиры с 1по 90) был завершен только в 2010 году документально не подтвержден.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11.11.2013 по делу № А79-5537/2013 в обжалуемой части оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Москвичева

Судьи

М.Б. Белышкова

А.М. Гущина