Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2007 по делу n А43-5349/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600017, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир                                            

«28 »  ноября  2007 года                            Дело № А43-5349/2007-34-112

Резолютивная часть постановления объявлена 21.11.2007.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.11.2007.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Москвичевой Т.В.,

судей Белышковой М.Б., Кириллова М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гавриловой Е.В., 

рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Аптечный Дом» на решение   Арбитражного суда Нижегородской области от 05.10.2007 по делу           № А43-5349/2007-34-112, принятое судьей Гущевой Н.В., по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Аптечный Дом» о признании частично недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Нижнего Новгорода от 10.04.2007 №11-12/2377.

В судебном заседании приняли участие:

От ООО «Нижегородский Аптечный Дом» - Максимов М.В.;

от ИФНС России по Ленинскому району г.Нижнего Новгорода – Шибаев Ю.А. – по доверенности от 15.05.2007 № 02-07/7315, Хлюнева Т.В. – по доверенности от 19.11.2007 № 02-07.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г.Нижнего Новгорода  (далее по тексту – Инспекция) с 11.12.2006 по 31.01.2007 была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Аптечный Дом»  (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, удержания, перечисления и уплаты), в том числе по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, единому налогу на вмененный доход, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 30.09.2006.

По результатам проверки Инспекцией был составлен акт от 14.03.2007 № 1054/380 и вынесено решение от 10.04.2007 № 11-12/2377 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество не согласилось с решением Инспекции в части доначисления: налога на добавленную стоимость в сумме 7432 руб., пеней за несвоевременную уплату данного налога в сумме 3357 руб. 21 коп., налоговых санкций в сумме 1486 руб.; налога на прибыль в сумме 8919 руб., пеней за несвоевременную уплату данного налога в сумме 1875 руб. 39 коп., налоговых санкций в сумме 1784 руб.; единого налога на вмененный доход в сумме 680950 руб., пеней за несвоевременную уплату данного налога в сумме 133374 руб. 58 коп., налоговых санкций в сумме 136190 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 4192534 руб. 64 коп., пеней в сумме 563387 руб. 36 коп., налоговых санкций в сумме 838507 в связи с чем обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с требованием о признании его недействительным в указанной части.

Решением от 12.09.2007 суд первой инстанции частично удовлетворил требование Общества, признав незаконным решение Инспекции в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 352 руб. 70коп., пеней в соответствующей сумме и в части взыскания штрафных санкций в сумме 70 руб. 50 коп.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела.

В судебном заседании в суде апелляционной инстанции, представитель Общества уточнил, что решение суда первой инстанции обжалуется в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 4192534 руб. 64 коп. и соответствующих пеней в сумме 563387 руб. 36 коп.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда от 12.09.2007 без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу и в выступлениях представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

2

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона Российской Федерации «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту  1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса Российской Федерации), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся ) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации указаны расходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Из изложенного следует, что если расходы налогоплательщика не указаны в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то они должны признаваться для целей налогообложения прибыли.

Согласно пункту 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106, пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику не предоставляется право выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Налогоплательщик не имеет права исключать из налоговой базы по единому социальному налогу суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно  пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанным с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации, прочие расходы.

В силу статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом перечень расходов на оплату труда, установленный статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не является исчерпывающим.

         В пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий,

3

обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

         В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельствам в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

         Из содержания вышеперечисленных норм следует, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и, соответственно, не облагаются единым социальным налогом суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с его производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.

         Спорные выплаты материальной помощи (код 2760 в справках 2-НДФЛ по физическим лицам) в 2005 производились Обществом своим работникам пропорционально заработной плате (код 2000 в указанных справках 2-НДФЛ), при этом превышали размер заработной платы в несколько раз. Указанные выплаты, согласно решению от 05.01.2004 № 53/1 учредителя Общества, носили систематический (ежемесячный) характер. Генеральным директором закрытого акционерного общества «Аптеки 36,6» было также принято решение от 01.07.2004 об оказании сотрудникам ежемесячной материальной помощи за счет средств предприятия в размерах, определенных приказами директора Общества.

        Как следует из материалов дела, в приказах, в частности от 03.05.2005 № 57, от 04.04.2005 № 38, от 06.06.2005 № 76-МП, от 05.07.2005 № 91-МП, от 05.08.2005 № 101-МП, от 06.12.2005 № 170/МП указывалось о начислении материальной помощи сотрудникам за определенный период (месяц), в определенных размерах согласно Приложениям к приказам.

        Кроме того, производимые выплаты соответствуют понятию оплаты труда, данному в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

         Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

         Исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что ежемесячные выплаты материальной помощи, начисляемые пропорционально зароботной плате, по существу, являются выплатами, непосредственно связанными с исполнением работниками Общества своих трудовых обязанностей, входят в установленную Обществом систему оплаты труда и, следовательно, подлежат включению в налоговую базу по страховым взносам.

Таким образом Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине по апелляционной жалобе относятся на заявителя апелляционной жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

П О С Т А Н О В И Л :

        Решение   Арбитражного суда Нижегородской области от 05.10.2007

по делу № А43-5349/2007-34-112 оставить без изменения.

 Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Аптечный Дом»   оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В.Москвичева

Судьи

 М.Б. Белышкова

М.Н.Кириллова