Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2008 по делу n А64-7553/07-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                            П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 июня 2008 г.                                                                      Дело № А64-7553/07-19

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июня 2008 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Михайловой Т. Л.,

судей -                                                                                   Осиповой М.Б.,

                                                                                               Сергуткиной В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  на решение арбитражного суда Тамбовской области от 31.03.2007 г. (судья Малина Е.В.),

принятое по заявлению  индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Казьминой Ирины Борисовны к  инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  об оспаривании решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от налогового органа – Бич  В.С., заместителя начальника отдела по доверенности № 05-24/028839 от 03.10.2007 г., Качкиной Е.А., заместителя начальника отдела по доверенности №04-17/22 от 12.10.2006г.

от налогоплательщика – представители не явились, извещены надлежащим образом,

                                        УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Казьмина Ирина Борисовна (далее – предприниматель Казьмина, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд Тамбовской                       области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – налоговый орган,  инспекция) № 209/16942/210/16977/211/16947/16950 от 13.09.2007 г.  «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому предприниматель привлечена  к налоговой ответственности, установленной  пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме  450 руб. за непредставление налоговому органу по его требованию 9 документов, и  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме  1 261 428 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, а также указанным решением ей доначислены к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 6 307 140 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 579 077,73 руб., и предложено уменьшить к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за апрель 2006 г. в сумме 1 433 183 руб., за сентябрь 2006 г. в сумме 1 160 309 руб., за октябрь 2006 г. в сумме 2 439 942 руб.

 Решением арбитражного суда Тамбовской области от 31.03.2008 г. требования  предпринимателя Казьминой удовлетворены частично,  оспариваемое решение налогового органа признано недействительным  в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 261 428 руб., в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость  в сумме 6 307 140 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 579 077,73руб., в части уменьшения предъявленных к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость  за апрель 2006 г. в сумме 1 433 183 руб., за сентябрь 2006 г. в сумме 1 160 309 руб., за октябрь 2006 г. в сумме 2 439 942 руб.

В остальной части в удовлетворении  заявленных  требований  отказано.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган  обратился  с апелляционной жалобой на него и просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

 По мнению инспекции, представленные налогоплательщиком в суд первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты, не могут быть приняты во внимание, поскольку  они должны были подлежать оценке посредством налоговой проверки в рамках налогового контроля.

Предприниматель Казьмина, извещенная о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, в заседание суда апелляционной инстанции не явилась. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не препятствует рассмотрению  дела по существу

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения  представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.

Как усматривается из материалов дела, предприниматель Казьмина  15.05.2007 г. представила  в налоговый орган по месту налогового учета  уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель, сентябрь, октябрь 2006 г., согласно которым:

   - за апрель 2006 г. исчислен к уплате в бюджет   налог на добавленную стоимость в сумме 3 904 249 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 5 337 432 руб.; итого к возмещению из бюджета заявлен налог в сумме 1 433 183 руб.

   - за сентябрь 2006 г. исчислен к уплате в бюджет   налог на добавленную стоимость в сумме 1 523 875 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила                2 684 184 руб.; итого к возмещению из бюджета заявлен налог в сумме 1 160 309 руб.

   - за октябрь 2006 г. исчислен к уплате в бюджет   налог на добавленную стоимость в сумме 879 016 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, составила 3 318 958 руб.; итого к возмещению из бюджета заявлен налог в сумме 2 439 942 руб.

Для проведения камеральной проверки сданных налогоплательщиком деклараций налоговый орган направил  требование о представлении документов №  16-24/15207 от 17.05.2007 г., которое налогоплательщиком в установленный срок исполнено не было.

По результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом был составлен акт №1694/1695/1697 от 07.08.2007г., на основании которого, было принято решение № 209/16942/210/16977/211/16947/16950 от 13.09.2007 г.  «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Основанием для доначисления указанным решением налога на добавленную стоимость, пеней и санкций за неуплату налога послужило то обстоятельство, что предпринимателем Казьминой не были представлены документы, подтверждающие приобретение и постановку на учет товаров (работ, услуг), в связи, с чем налоговый орган пришел к выводу о завышении налогоплательщиком сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость за апрель   2006 г. в размере   5 337 432 руб., за   сентябрь 2006 г. в размере 2 684 184 руб., за   октябрь 2006 г. в размере 3 318 958 руб.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратилась в арбитражный  суд Тамбовской области с заявлением о признании его недействительным.

Суд, удовлетворяя требования предпринимателя, исходил из доказанности права налогоплательщика на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод суда области представляется верным.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации  закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, бухгалтерскую отчетность, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно статье 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса  налогоплательщик обязан при обнаружении  в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,  внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Подпункт 2 пункта 1 названной статьи представляет налогоплательщику право при обнаружении  в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Право истребовать у налогоплательщика документы,  подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить камеральные проверки предоставлено налоговым органам  статьями 23, 82,  88 и 93 Налогового кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 88 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.), при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Этому праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 4 статьи 93 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) установлено последствие непредставления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов. Согласно названной норме отказ проверяемого лица  от представления  запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

Как установлено судом при рассмотрении спора, налогоплательщиком в ходе проведения камеральной проверки не были представлены документы, подтверждающие право на налоговые вычеты. Документы, подтверждающие сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость, указанных в налоговых декларациях за апрель, сентябрь, октябрь 2006 г., были представлены предпринимателем Казьминой в суд первой инстанции и в налоговый орган после вынесения оспариваемого решения. 

Указанное свидетельствует о совершении ею правонарушения, состав которого определяется статьей 126 Налогового кодекса - непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В то же время, наличие  в действиях налогоплательщика состава указанного правонарушения не свидетельствует о возникновении у налогоплательщика налоговой обязанности по уплате налога по представленной им налоговому органу декларации и не является основанием для доначисления налога оспариваемым решением.

В соответствии  со статьей  146 Налогового кодекса Российской Федерации, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом  налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 154 Налогового Кодекса  налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ,  услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога и налога с продаж.

Статьей 166 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  исчислить к уплате в бюджет сумму налога как соответствующую налоговой ставке процентную долю  налоговой базы, определяемой по правилам статей  154-159 и 162 Налогового кодекса исходя из стоимости всех реализованных товаров в налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствующей редакции)  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьей 172 Налогового Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров,  приобретаемых для осуществления  производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии