Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2008 по делу n А64-5865/07/07-13. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 апреля 2008 г.                                                    Дело №А64-5865/07/07-13

город Воронеж

          Резолютивная часть постановления объявлена  23 апреля 2008  г.

Постановление изготовлено в полном объеме  28 апреля  2008  г.                                                                                                                                                                            

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Скрынникова В.А.,

                                                                                        Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания      секретарем

                                                                                         Башкатовой Л.О.,                                                                                                                                                               

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  на решение арбитражного суда Тамбовской области от 10.12.2007 г. (судья Пряхина Л.И.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тамбоврегионгаз» к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову о признании незаконными действий по проведению зачета

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика – Бакурако В.А., заместителя главного бухгалтера по доверенности № 01-40/02 от 09.01.2008 г.,

от  налогового органа – Свиридова В.П., ведущего специалиста-эксперта по доверенности № 05-24/8 от 09.01.2008 г.,

                                                       УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбоврегионгаз»  (далее - общество, налогоплательщик)  обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее - инспекция, налоговый орган)  по проведению зачета № 496 от 25.06.2007 г. на сумму 549796 руб. 

Решением от 10.12.2007 г. арбитражный суд Тамбовской области заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову обратилась   с апелляционной жалобой на него, ссылаясь на необоснованность выводов суда.

Как следует из  апелляционной жалобы,  инспекция считает, что судом необоснованно сделан вывод о том, что самостоятельный зачет налоговым органом без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, в связи, с чем зачет должен проводиться в порядке статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В обоснование своей позиции инспекция ссылается на то, что положения статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации к возникшим правоотношениям применяться не могут, так как налоговому органу в силу статьи 78  Налогового Кодекса Российской Федерации предоставлено право самостоятельно направлять сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Налогоплательщик против доводов апелляционной жалобы возражает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение   арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, 25.06.2007 г. инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  оформлена служебная записка по результатам камеральной налоговой  проверки  налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за февраль 2007 г. о возмещении   из федерального бюджета обществу «Тамбоврегионгаз» налога на добавленную стоимость  в сумме 1815072 руб. и  о направлении указанной суммы на проведение зачетов (возврата).

26.06.2007 г. инспекцией в адрес общества «Тамбоврегионгаз» направлено извещение № 3458   о проведении зачетов указанной суммы в счет погашения имеющихся у общества недоимок по уплате налогов в федеральный бюджет, в том числе о проведении  25.06.2007 г.  зачета № 496 на сумму 549796 руб. по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с действиями налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога  может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма недоимки. Согласно пункту 5 статьи 78, Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет, в случае если имеется недоимка по другим налогам.

Пунктом 3 статьи 78 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты  налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.  

Согласно  статье 176 Налогового кодекса Налогового кодекса (в редакции  Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Основываясь на системном  толковании приведенных норм налогового законодательства, суд апелляционной инстанции считает  обоснованным вывод суда области о том,  что самостоятельный зачет налоговым органом излишне уплаченных сумм налога без учета воли налогоплательщика в счет погашения имеющихся у него недоимок по уплате налогов является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей. Следовательно, такой зачет должен производиться лишь в случае наличия недоимки по уплате налогов, возможность взыскания которой не утрачена налоговым органом,  в порядке и сроки, установленные законодательством для взыскания налогов.

Осуществляя оспариваемый зачет, налоговый орган исходил из наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога в сумме  549796 руб. Возникновение указанной недоимки, как это следует из материалов дела, налоговый орган связывает с  решением  №  65 от  23.06.2006 г., принятым по результатам выездной налоговой проверки общества «Тамбоврегионгаз», в котором сделан вывод об излишнем возмещении налогоплательщиком из бюджета  налога на добавленную стоимость  в сумме 549796 руб.  в 2004-2005 г.г.

Однако, при проведении зачета налоговым органом не учтено следующее.

Статьей  11 Налогового кодекса Российской Федерации под  недоимкой понимается  сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Из положений статей 171,172,173 Налогового кодекса следует, что действующее налоговое  законодательство различает понятия «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и «сумма налоговых вычетов»

Таким образом, необоснованное предъявление налога к вычету или завышение суммы налогового вычета автоматически не влечет возникновение у налогоплательщика недоимки по налогу.

В имеющемся в материалах дела решении налогового органа №  65 от  23.06.2006 г. отсутствуют сведения о том, что завышение налоговых вычетов на сумму  549796 руб. повлекло неуплату налога налогоплательщиком в той же сумме.

В процессе рассмотрения дела № А64-3738/06-16, в котором по заявлению общества «Тамбоварегионгаз» рассматривалось его требование о признании недействительным решения  инспекции Федеральной налоговой службы № 65 от 23.06.2006 г., налоговый орган не представил суду доказательств того, что излишнее предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 549796 руб. повлекло возникновение у налогоплательщика  недоимки в той же сумме в смысле, данном статьей 11 Налогового кодекса. Не представлено таких доказательств и при рассмотрении настоящего дела.

Решением  арбитражного суда Тамбовской области от  17.10.2006 г. по делу № А64-3738/06-16 (с учетом определения от 22.11.2007 г.) решение инспекции Федеральной налоговой службы № 65 от 23.06.2006 г. признано недействительным. Решение вступило в законную силу 12.03.2007 г. (дата рассмотрения дела № А64-3738/06-16 судом апелляционной инстанции) и имеет преюдициальное значение для настоящего дела в силу статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что у налогового органа не имелось оснований для  проведения зачета в сумме 549796 руб. по налогу на добавленную стоимость, поскольку у налогоплательщика отсутствовала недоимка в указанной сумме.

Следовательно, судом области обоснованно признаны  незаконными действия налогового органа по проведению  зачета № 496 от 25.06.2007 г. на сумму 549796 руб.

Доводы  апелляционной жалобы о  необоснованности  вывода суда области о том, что самостоятельный зачет налоговым органом без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, не принимаются судом апелляционной инстанции во внимание как основанные на неправильном толковании законодательства.

Иных убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая результат рассмотрения апелляционной жалобы, государственная пошлина в сумме 1000 руб., уплаченная налоговым органом при  обращении в апелляционный суд, возврату не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 258, 266 - 268, пунктом  1 статьи 269, статьями 270,  271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                      ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Тамбовской области  от 10.12.2007г. оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову  -   без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья:                        Т.Л. Михайлова

          Судьи:                                                        В.А. Скрынников

Н.Д. Миронцева