Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 по делу n А64-4647/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 июня 2015 года                                                               Дело №А64-4647/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 9 июня 2015 года

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2015 года

         Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                     Ольшанской Н.А.,

 при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбову: Ереминой К.Г. – специалиста 1 разряда юридического отдела, доверенность №05-23/011550 от 06.05.2015,

от ИП Павловой Галины Алексеевны: Балакиной Д.А. – представителя по доверенности от 10.11.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.03.2015 по делу № А64-4647/2014  (судья Копырюлин А.Н.) по заявлению индивидуального предпринимателя Павловой Галины Алексеевны (ОГРНИП 307682924200113, ИНН 683301504090) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903) о признании недействительным решения №14-23/1054 от 06.02.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Павлова Галина Алексеевна (далее – ИП Павлова Г.А., заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 06.02.2014 № 14-23/1054 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании ИФНС России по г. Тамбову отразить в карточке расчета с бюджетом ИП Павловой Галины Алексеевны переплату земельного налога в размере 96379руб. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 23.03.2015  требования заявителя удовлетворены. Суд признал незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову от 06.02.2014 № 14-23/1054 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и интересов налогоплательщика  посредством внесения соответствующих изменений в карточку расчета с бюджетом.

Не согласившись с принятым  судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову обратилась в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции от 23.03.2015 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган указывает, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В связи с чем, если в течение налогового периода внесены изменения в данные кадастрового учета в части изменения кадастровой стоимости земельного участка, установленной в размере рыночной стоимости  на основании вступившего в законную силу решения суда,  указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр.

Исходя из чего, Инспекция полагает, что кадастровая стоимость принадлежащего заявителю земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.10.2012 по делу №А64-4237/2012 равной рыночной стоимости в размере 9 116 499 руб. подлежит применению не ранее, чем со следующего налогового периода, то есть с 01.01.2013.

В судебном заседании представитель ИП Павловой Г.А. возражал против доводов апелляционной жалобы налогового органа, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

По мнению налогоплательщика, с момента вступления указанного решения суда от 12.10.2012 по делу №А64-4237/2012 в законную силу произошло изменение кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2012 , вследствие чего, исчисление земельного налога за ноябрь и декабрь 2012 года следует осуществлять исходя из кадастровой стоимости 9 116 499 руб. (что нашло отражение в представленной ИП Павловой Г.А. уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле,  обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, индивидуальному предпринимателю Павловой Галине Алексеевне с 05.03.2012 принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 68:29:0303001:544, площадью 16612 кв.м., расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Тамбов, ул.Бастионная,17Б.

Согласно сведениям Государственного кадастра недвижимости кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 составляла 66 958 985 руб. 

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.10.2012 по делу А64-4237/2012 по заявлению ИП Павловой Г.А.  в отношении указанного земельного участка установлена кадастровая стоимость равная рыночной стоимости, составляющая 9 116 499 руб.

Сведения об измененной кадастровой стоимости внесены в Государственный кадастр недвижимости после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тамбовской области от 12.10.2012 по делу №А64-4237/2012.

На основании указанных обстоятельств ИП Павлова Г.А. пересчитала свои налоговые обязательства, представив 30.09.2013 в налоговый орган уточненную (корректировка №4) налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, в которой отражен к уплате налог в размере 461 613 руб. (446416руб. + 15197руб.) по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0303001:544 следующим образом:

за восемь месяцев 2012 года (март-октябрь) земельный налог исчислен в размере 446416руб., исходя из кадастровой стоимости 66 958 985руб.;

за два месяца 2012 года (ноябрь-декабрь) земельный налог исчислен в размере 15197руб., исходя из кадастровой стоимости 9 116 499 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки уточненной  налоговой декларации налоговым органом составлен акт №9887 от 17.12.2013 и вынесено решение №14-23/1054 от 06.02.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен земельный налог за 2012 год в сумме 96 379 руб.

Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 08.04.2014г. №05-11/33, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции №14-23/1054 от 06.02.2014 не соответствует налоговому законодательству, нарушает права и законные    интересы заявителя в сфере экономической деятельности, ИП Павлова Г.А. обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области с настоящим заявлением.    

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На территории муниципального образования городской округ – город Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005г. №74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова».

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с п. 1  ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Кодекса).

В соответствии с частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно правовой позиции, сформулированной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2014 N 1555-О, для целей налогообложения кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости земельного участка, имеет преимущественное значение перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель, однако, такое преимущество не означает, что государственная кадастровая оценка земель лишена экономических оснований и не связана с рыночной стоимостью земельных участков. При этом преимущество рыночной стоимости земельных участков, определяемой в силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации по правилам законодательства об оценочной деятельности, состоит, в частности, в том, что ее устанавливают в отношении конкретных земельных участков, а это предполагает большую точность по сравнению с массовой оценкой.

Одновременно в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11 разъяснено, что, согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Исходя из изложенных правовых норм, с учетом  правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, сформулированной в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11, кадастровая стоимость земельного участка, равная его рыночной стоимости, может быть использована в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога после внесения ее в государственный кадастр недвижимости на основании вступившего в законную силу судебного акта об установлении такой стоимости.

Таким образом, установленная по состоянию на 01.01.2012 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 68:29:0303001:544 в размере 66 958 985 руб. была изменена в течение текущего налогового периода, и с  12.11.2012 (с момента вступления решения Арбитражного суда Тамбовской области от 12.10.2012 по делу №А64-4237/2012 в законную силу) составляет 9116 499 руб. Данный земельный участок принадлежит заявителю с 05.03.2012.

При этом положения главы 31 Налогового кодекса РФ не содержат запрета на исчисление налога по конкретному объекту налогообложения с учетом времени действия различной кадастровой стоимости этого объекта в рамках одного налогового периода. Данная правовая позиция была изложена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 №7701/12 и применима к рассматриваемым фактическим обстоятельствам настоящего спора.

В отсутствие в налоговом законодательстве специальной нормы, регулирующей порядок исчисления земельного налога при изменении в течение налогового периода налоговой базы, подлежит применению норма пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса, согласно которой в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Таким образом, налогоплательщиком правомерно произведено исчисление земельного налога за 2012 год с применением кадастровой стоимости, установленной решением Арбитражного суда Тамбовской области от 12.10.2012 по делу №А64-4237/2012, после вступления данного судебного акта в законную силу и внесения соответствующий изменений в государственный кадастр, в результате чего, за два месяца (ноябрь и декабрь 2012года) налог рассчитан исходя из кадастровой стоимости 9 116 499 руб.

Арифметическая правильность произведенного налогоплательщиком расчета земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 68:29:0303001:544, отраженного в проверяемой налоговой