Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу n А48-2602/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 апреля 2014 года                                                      Дело № А48-2602/2013

город Воронеж                                                                                           

              Резолютивная часть постановления объявлена 02 апреля 2014 года

Полный текст постановления изготовлен 09 апреля 2014 года

      Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Михайловой Т.Л.,

судей:                                                                                      Скрынникова В. А.,                                                                                                                                              

                                                                                                 Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем  Бутыриной Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская» на решение арбитражного суда Орловской области от 03.12.2013 по делу № А48-2602/2013 (судья Капишникова Т.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская» (ОГРН 1075742001631) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области о признании частично недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области: Забруцкой М.В., главного госналогинспектора отдела выездных проверок по доверенности от 01.04.2014 № 04; Химичевой О.В., ведущего специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 09.10.2013 № 23; Быковой М.В., специалиста 1 разряда правового отдела по доверенности от 14.05.2013 № 17;

от общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская» - представители не явились, надлежаще извещено,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская» (далее – общество «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (далее – налоговый орган, инспекция) от 24.04.2013г. № 9 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом уточнения).

Решением арбитражного суда Орловской области от 03.12.2013  в удовлетворении заявленных требований обществу отказано в полном объеме.

Налогоплательщик, не согласившись с решением арбитражного суда Орловской области от 03.12.2013, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, ссылаясь на его несоответствие нормам материального и процессуального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование апелляционной жалобы общество ссылается на то, что в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс) в целях  определения доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе не поименованы доходы от реализации имущества (основных средств), в связи с чем такие доходы не должны учитываться при определении доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации.

Таким образом, по мнению общества «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская», без учета дохода от реализации основных средств, доля дохода от реализации произведенной обществом сельскохозяйственной продукции составила за 2011 год  99,77 процентов, в связи с чем общество обладало статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В представленном отзыве налоговый орган возразил против доводов апелляционной жалобы, полагая решение суда области законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как указывает инспекция, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организация должна обладать статусом сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с положениями пункта 2 статьи 346 Налогового кодекса, согласно которому сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов,

Ссылаясь на справку о составе выручки, представленную обществом «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская», инспекция указывает, что в 2011 году выручка общества от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства составила 10 501 743 руб., а от реализации амортизируемого имущества – 34 881 184 руб., что составляет соответственно  24 процента и 76 процентов в общем составе выручки.

При этом инспекция обращает внимание на то, что операции по приобретению и последующей реализации основных средств осуществлялись обществом в течение всего 2011 года, а срок нахождения  приобретенного имущества в собственности общества -  от двух месяцев до года, дает основание полагать, что приобретенное имущество не использовалось и не могло быть использовано в сельскохозяйственной деятельности, а приобреталось исключительно для последующей реализации.

Таким образом, как указывает налоговый орган, поскольку обществом в  2011 году был утрачен статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, доначисление налога на прибыль и транспортного налога за указанный период является обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции изменению или  отмене не подлежит.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области от 18.12.2012 № 133 работниками инспекции была проведена выездная налоговая проверка общества «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская»» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, а также по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 23.01.2010 по 18.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 04.03.2013 № 9, а также вынесено решение от 29.04.2013 № 11 «О привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому общество «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская»» привлечено к ответственности,  предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания  штрафов, в том числе,   за неполную уплату налога на прибыль - в  сумме 11 456 руб., за неполную уплату  транспортного налога - в сумме 10 270 руб.

Также данным решением налогоплательщику доначислены  налог  на прибыль в сумме  57 278 руб. и транспортный налог в сумме 51 350 руб.

Кроме того, пунктом 3 резолютивной части решения обществу были начислены пени по состоянию на 29.04.2013 в общей сумме 11 448,42 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 3 533,70 руб., по транспортному налогу в сумме 5 151,66 руб.

Решение инспекции от 29.04.2013 № 11 о привлечении к ответственности было обжаловано обществом «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская»» в управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, решением которого от 24.06.2013 № 92  апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 29.04.2013 № 11, общество обратилось в арбитражный суд Орловской области с заявлением о признании его недействительным в части доначисления налога на прибыль и транспортного налога, а также соответствующих пеней и налоговых санкций по налогу на прибыль и по транспортному налогу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований  решением от 03.12.2013,  суд области обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 23 Налогового кодекса на налогоплательщика возложена обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию.

Положения статьи 23 Налогового кодекса во взаимосвязи с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 Налогового кодекса).

На основании статьи 286 Налогового кодекса по итогам налогового периода налогоплательщиком самостоятельно исчисляется налог на прибыль как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса, налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 20 процентов.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса,  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Статья 357 Налогового кодекса признает лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, налогоплательщиками транспортного налога.

Согласно статье 358 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения транспортным налогом, как это следует из абзаца 5 пункта 2 статьи 258 Кодекса,  тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Содержание понятия «сельскохозяйственный товаропроизводитель» указанная статья не раскрывает.

Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено для целей налогообложения.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлено, что с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части второй Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса  сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Из имеющейся в материалах дела выписки из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 28.06.2013 следует, что  общество «Сельскохозяйственное предприятие агрофирма «Бунинская», зарегистрированное в качестве юридического лица 14.06.2007, осуществляет в качестве основной деятельность