Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2014 по делу n А14-9382/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 марта 2014 года                                                        Дело № А14-9382/2012

город Воронеж     

     Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2014 года

     Постановление в полном объеме изготовлено 28 марта 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Ольшанской Н.А.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

                                                                                         Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной В.В.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа: Щетинкиной А.И., доверенность б/н от 01.11.2013, Тягнибединой Т.И., доверенность б/н от 27.01.2014;

от Общества с ограниченной ответственностью «Воронежфармация»: Цепенда В.А., доверенность б/н от 17.01.2014;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Левобережному району г. Воронежа на решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.12.2012 по делу № А14-9382/2012 (судья Есакова М.С.) по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Воронежфармация» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Левобережному району г. Воронежа о признании недействительным решения № 14-03/153дсп от 30.12.2011 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Воронежфармация» (далее – ООО «Воронежфармация», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Левобережному району г. Воронежа (далее ? налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 14-03/153дсп от 30.12.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

– начисления налога на прибыль в сумме 761 305 руб., НДС в сумме 317 210 руб.,

– начисления пени по налогу на прибыль в сумме 53 503 руб., по НДС в сумме 108 360 руб.,

– привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 149 323 по налогу на прибыль.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 19.11.2012 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.  

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает, что представленные Обществом документы и добытые Инспекцией доказательства не дают оснований считать документы, представленные ООО «Орбита» достоверными, поскольку 12.03.2007 в ЕГРЮЛ были внесены сведения о прекращении деятельности ООО «Орбита» (ИНН 0814158710) в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1. Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ), данная организация была снята с налогового учета в Инспекции ФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия в связи с ликвидацией.

В представленном письменном отзыве на апелляционную жалобу Общество просит оставить решение Арбитражного суда Воронежской области без изменения, считает судебный акт законным и обоснованным, выводы суда – основанными на имеющихся в деле доказательствах.

Определением от 11.04.2013 апелляционный суд приостановил производство по апелляционной жалобе до вступления в законную силу судебного акта по делу № А22-414/2013 и истечения срока на его обжалование в кассационном порядке, а при таком обжаловании – до дня принятия соответствующего постановления судом кассационной инстанции.

Определением от 30.12.2013 производство по настоящему делу возобновлено.

В судебном заседании 24.03.2014 был объявлен перерыв до 27.03.2014.

Проверив законность и обоснованность решения суда в порядке, предусмотренном статьями 268 - 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции, приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт № 14-03/106дсп от 07.12.2011 и вынесено решение № 14-03/153дсп от 30.12.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ООО «Воронежфармация», в том числе, было привлечено к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 149 323 руб.

Также данным решением Обществу были начислены налог на добавленную стоимость в сумме 369 616 руб., налог на прибыль организаций в сумме 761 305 руб. и пени за  несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 121 360 руб. и налога на прибыль организаций в сумме 53 503 руб.

По результатам налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что документы, оформленные от имени ООО «Орбита», содержат недостоверные сведения, реальность хозяйственных операций с указанным контрагентом не подтверждена, поскольку 12.03.2007 в ЕГРЮЛ были внесены сведения о прекращении деятельности ООО «Орбита» (ИНН 0814158710) в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании пункта 2 статьи 21.1. Федерального закона № 129-ФЗ, данная организация была снята с налогового учета в Инспекции ФНС России по г. Элиста Республики Калмыкия.

Решением Управления ФНС России по Воронежской области 16.03.2012 № 15-1-18/03486 жалоба Общества на решения Инспекции от 30.12.2011 № 14-03/153дсп в обжалуемой части оставлена без удовлетворения, решение Инспекции ? без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции в обжалуемой части, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Пунктами 1, 4 статьи 9 вышеназванного Федерального закона установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным ? непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы в том случае, если расходы экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно разъяснениям, изложенным в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике ? покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Следовательно, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление сделки.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее ? Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления № 53).

Оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, апелляционный суд поддерживает вывод Инспекции, что Обществом в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль за проверяемый период представлены документы (счета-фактуры, договоры и др.) содержащие недостоверную информацию.

Как усматривается из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Воронежфармация» при исчислении налога на добавленную стоимость сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, уменьшило на сумму налога, уплаченную ООО «Орбита». При исчислении налога на прибыль организаций налоговая база по названному налогу уменьшалась на сумму расходов по финансово-хозяйственным операциям с указанным контрагентом.

ООО «Воронежфармация» (Покупатель) заключило с ООО «Орбита» » (Поставщик) договор поставки лекарственных средств № 151 от 15.09.2007 – спирта этилового.

В обоснование факта поставки лекарственных средств Общество представило соответствующие товарные накладные. В обоснование вычетов по НДС Обществом представлены счета-фактуры на общую сумму 3 489 315,40 руб., в том числе НДС 317 210,48 руб. Поставленные лекарственные средства были оплачены Обществом в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчет ООО «Орбита», что подтверждается представленными платежными поручениями.

Приобретенный по спорным документам у ООО «Орбита» товар был оприходован ООО «Воронежфармация» и использован им в последующем при осуществлении основного уставного вида деятельности.

При