Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2010 по делу n А35-9326/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 февраля 2010 года                                                  Дело №А35-9326/2008-С26

г. Воронеж                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 16.02.2010.

Полный текст постановления изготовлен   25.02.2010.

          Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Скрынникова В.А.,

судей:                                                                                         Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Косякиной И.А.,                                                                                             

        при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Луневой Ю.С. - ведущего специалиста-эксперта, доверенность №8 от 27.10.2009, удостоверение серии УР №310069, действительно до 31.12.2014,

от налогоплательщика: Бартеневой Г.С. -  представителя по доверенности №275 от 31.12.2009, паспорт серии 38 01 №300983, выдан ОМ 7 УВД г. Курска 08.08.2001,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агро-Грейн» на решение Арбитражного суда Курской области от 12 ноября 2009 года по делу № А35-9326/2008-С26 (судья Д.В. Лымарь),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агро-Грейн» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области о признании частично незаконным решения Инспекции №11-18/36 от 09.12.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

 Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Грейн» (далее - ООО «Агро-Грейн», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения Инспекции № 11-18/36 от 09.12.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- подпунктов 1 и 2 пункта 1 решения в части привлечения ООО «Агро-Грейн» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет,  в виде штрафа в размере 48845 руб. 25 коп. и налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в виде штрафа в размере 131504 руб. 44 коп.;

- подпунктов 1 и 2 пункта 2 решения в части начисления пени по состоянию на 09.12.2008 г. в размере 34159 руб. 84 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, и в размере 86819 руб. 76 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ;

- подпункта 1 пункта 3.1 решения в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г. в размере 4599 руб. 40 коп.;

- подпункта 2 пункта 3.1 в части предложения уплатить налог на прибыль за 2006 год в размере 244226 руб. 24 коп. в федеральный бюджет и налог на прибыль за 2006 год в размере 657532 руб. 20 коп. в бюджет субъекта РФ;

- подпунктов 3 и 4 пункта 3.4 решения в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за август 2006 г. в размере 117777 руб. 27 коп. и за октябрь 2006 г. в размере 76341 руб. 36 коп.

       Решением Арбитражного суда Курской области от 12.11.2009  требования  заявителя удовлетворены частично, оспариваемое решение Инспекции № 11-18/36 от 09.12.2008 г. признано недействительным в части предложения ООО «Агро-Грейн» уплатить налог на добавленную стоимость за сентябрь 2006 г. в размере 4599 руб. 40 коп., а также в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за август 2006 г. в размере 117777 руб. 27 коп. и за октябрь 2006 г. в размере 76341 руб. 36 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отказано.

       Не согласившись с  состоявшимся судебным актом в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО «Агро-Грейн» обратилось с настоящей апелляционной жалобой,  в которой  просит отменить решение суда первой инстанции в указанной части и признать незаконным решение Инспекции № 11-18/36 от 09.12.2008 в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет,  в виде штрафа в размере 48845 руб. 25 коп. и налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в виде штрафа в размере 131504 руб. 44 коп.; начисления пени в размере 34159 руб. 84 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, и в размере 86819 руб. 76 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 год в размере 244226 руб. 24 коп. в федеральный бюджет и 657532 руб. 20 коп.  в бюджет субъекта РФ.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на правомерность включения в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2006г., суммы индексации по кредитному договору в размере 3 757 326,83 руб.

При этом Общество указывает, что условиями кредитного договора предусмотрена выплата банку вознаграждения в размере 10,5 % годовых от суммы кредита, а также индексация в течение всего срока действия договора суммы основного долга по кредиту и указанного вознаграждения с учетом коэффициента индексации. Выплаченная банку индексация учтена налогоплательщиком для целей налогообложения лишь в размере 4,5 %, в связи с чем общий размер процентов (платы за пользованием кредитом), с  учетом вознаграждения банка в размере 10,5 % годовых, составил 15%, то есть  не превышает  установленную ст.269 НК РФ предельную величину процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы Общества и считает решение суда первой инстанции в оспариваемой налогоплательщиком части законным и обоснованным.

По мнению Инспекции, в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли подлежат включению лишь проценты по долговым обязательствам. При этом расходы в виде иных выплат, а именно, сумм выплаченной индексации основного долга и процентов (вознаграждения) за пользование кредитом, не могут быть учтены в целях налогообложения в силу положений пп.8, 12 ст. 270 НК РФ.   

В соответствии с п.5 ст.268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), учитывая отсутствие возражений со стороны налогового органа,  арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 12 ноября 2009 года только в обжалуемой ООО «Агро-Грейн» части.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 11.02.2010 был объявлен перерыв до 16.02.2010.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения участников процесса, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 12.11.2009 подлежит отмене в части.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Агро-Грейн» Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе, налога на прибыль организаций за период с 01.10.2005г. по 31.12.2007г.

          По окончании проведения налоговой проверки в соответствии с  ч.2 ст.100 НК РФ налоговым органом был составлен акт от 01.11.2008г. №11-18/33.

        По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией было принято решение №11-18/36 от 09.12.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Агро-Грейн», в частности,  привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль организаций за 2006г., зачисляемого в федеральный бюджет, в виде взыскания штрафа в размере 49484,80 руб., за неуплату налога на прибыль организаций за 2006г., зачисляемого в бюджет субъекта РФ, в виде взыскания штрафа в размере 133228 руб.

      Кроме того, указанным решением применительно к оспариваемому эпизоду налогоплательщику предложено уплатить недоимку по   налогу на прибыль организаций за 2006г. в сумме  247424руб. в федеральный бюджет  и 666140,00 руб. в бюджет субъекта РФ,  а также начислены пени  в сумме 34551,99 руб. за просрочку уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, 87882,61 руб. за просрочку уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.

Не согласившись с данным ненормативным правовым актом налогового органа в указанной части, ООО «Агро-Грейн» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из указанного решения Инспекции, выводы налогового органа, послужившие основанием для оспариваемых доначислений по налогу на прибыль организаций за 2006г., связаны с оценкой правомерности включения в состав внереализационных расходов суммы индексации по кредитному договору в размере 137590,99 долларов США (3757326,83 руб.).

На основании ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

 В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль ор­ганизаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полу­ченные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Согласно ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные дохо­ды на сумму произведенных расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом в соответствии с положениями статьи 252 НК РФ расходами признаются об­основанные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) нало­гоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденны­ми расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ.

 Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Статьей 269 НК РФ регламентированы особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на  исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом положениями ст. 270 НК РФ установлены те виды расходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

К их числу относятся, в частности,  расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемыми расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п.8 ст. 270 НК РФ), а также расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12