Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2014 по делу n А07-12779/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-13975/2014

г. Челябинск

19 декабря 2014 года

Дело № А07-12779/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2014 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова Ю.А.,

судей Баканова В.В. и Малышевой И.А.,

при ведении протокола секретарем Шелонцевой Т.В.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.10.2014 по делу № А07-12779/2014 (судья Галимова  Н.Г.).

В заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Научно – производственный комплекс «Параллель» - Соколов А.В. (доверенность № 37 от 15.04.2014);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан - Мухтасарова Э.З. (доверенность № 15-08/58 от 18.08.2014).

26.06.2014 общество с ограниченной ответственностью «Научно – производственный комплекс «Параллель» (далее – плательщик, заявитель, общество, ООО НПП «Параллель») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 24 от 04.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) в сумме 34 166 руб., пени – 35 100 руб., предложении перечислить налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) - 341 660 руб.

В ходе налоговой проверки сделан вывод о не удержании со стороны общества и не перечислении в бюджет НДФЛ по договорам страхования, заключенных в пользу работников общества, который составил 341 660 руб.

Решение незаконно, не учтено, что по всем договорам страхования работников, заключенным до 01.01.2008, но продолжаемым после этой даты, налог удерживается страховыми компаниями из страховых выплат работникам, и действия инспекции приведут к двойному взысканию налога (т.1 л.д.3-5).

В отзыве инспекция возражает против заявленных требований, ссылается на обстоятельства установленные налоговой проверкой (т.1 л.д.55-59).

Решением Арбитражного суда  от 07.10.2014  заявленные требования удовлетворены, решение признано недействительным.

Суд установил, что в 2006 году общество заключило договоры добровольного долгосрочного страхования – на 10 лет своих работников, в проверяемый период – 2010 - 2013 годы продолжало уплачивать по ним страховые взносы, но НДФЛ с этих взносов  не удерживало и в бюджет не перечисляло. В силу п.1 ст. 213 НК РФ с 01.01.2008 при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются  доходы, полученные плательщиком в виде страховых выплат по договорам страхования, которые удерживаются страховыми компаниями.

Если страховые взносы не перечислены до 01.01.2008 в полном размере, то прежний порядок налогообложения не применяется.

С учетом этого, общество правомерно не удерживало НДФЛ  с работников, считая, что налог должен удерживаться страховыми компаниями, нарушения в его действиях отсутствуют.

Неосновательны ссылки инспекции на постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 18-п от 16.07.2012 как на акт прямого действия (т.2 л.д.53-60).

17.11.2014 от инспекции поступила апелляционная жалоба об отмене судебного решения в связи с неправильным применением норм материального права.

Ранее действующая – до 01.01.2008 редакция ст. 213 НК РФ предусматривала включение в базу НДФЛ сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования работников, если эти средства вносились работодателями. Доходы в виде страховых выплат не учитывались. Лица, в отношении которых договоры были заключены до 01.01.2008, сохранили обязанность уплачивать НДФЛ  с сумм, внесенных за них взносов.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 18-п от 16.07.2012 (далее - постановление № 18-п от 16.07.2012) предусмотрено сохранение прежнего порядка уплаты (с сумм  страховых взносов) по всем договорам, заключенным до 01.01.2008 независимо от сроков их уплаты. Новый порядок (с сумм страховых выплат) применяется к договорам, заключенным после 01.01.2008.

Проверкой установлено, что общество продолжало перечислять страховые взносы по договорам, заключенным в 2006 году, НДФЛ  по ставке 13% не удерживало. Довод суда о возможности двойного налогообложения не может быть признан правильным, нет оснований для не применения норм постановления № 18-п от 16.07.2012, не могут быть применены нормы, содержащиеся в законопроекте (т.2 л.д.66-68).

Общество возражает против апелляционной жалобы, ссылается на обстоятельства, установленные судебным актом, изменения налогового законодательства.

При отсутствии возражений пересмотр дела производится в пределах апелляционной жалобы.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав стороны, установил следующие обстоятельства.

ООО НПП «Параллель» зарегистрировано в качестве юридического лица свидетельством от 23.09.1992 (т.1 л.д.9-32).

В 2006 году обществом заключены договоры добровольного страхования жизни, здоровья и работоспособности работников сроком на 10 лет, вносились страховые взносы, с сумм выплат НДФЛ  не удерживался (т.1 л.д.138-141).

Налоговым органом произведена выездная проверка, составлен акт № 12-дсп от 26.02.2014 (т.1 л.д.60-70).

04.04.2014 вынесено решение № 24 о привлечении к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, начислении пени и НДФЛ. Сделан вывод о занижении налоговой базы НДФЛ, не включении сумм выплаченных в пользу работников страховых взносов по договорам добровольного страхования (т.1 л.д.33-46).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 199/17 от 03.06.2014 жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.47-49).

По утверждению подателя жалобы – Инспекции суд при принятии решения неверно применил нормы материального права, не принял положения Постановления № 18-п, установившего порядок исчисления НДФЛ.

Суд первой инстанции пришел к выводу об обязанности удержания НДФЛ  не со страховых взносов, а со страховых выплат.

Решение суда является законным и обоснованным.

По ранее действующей редакции пункта 3 статьи 213 НК РФ  в базе НДФЛ учитывались суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств работодателей, которые являлись налоговыми агентами. С 01.01.2008 эти выплаты в базе НДФЛ  не учитываются.

По  новой редакции п.1 ст. 213 НК РФ  с 01.01.2008   в базе налога учитываются доходы, полученные  работниками в виде страховых выплат по указанным договорам страхования, которые удерживаются страховыми организациями.

В силу  положений Федерального закона от 07.03.2011 № 24-ФЗ  прежний порядок налогообложения сохранен в отношении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенных до вступления  в силу Федерального закона № 216-ФЗ от 24.07.2007г.,  то есть до 01.01.2008,   если страховые взносы по ним  в полном объеме уплачены за застрахованных физических лиц из средств работодателей до 01 января 2008 года.

 При этом прежний порядок налогообложения не распространен законодателем на правоотношения по страхованию по договорам, заключенным до 01.01.2008г.,  по которым страховые взносы  после указанной даты продолжали уплачиваться. Конституционный Суд установил правовую неопределенность в налогообложении этих сумм, возможность двойного их обложения НДФЛ,  и предложил законодателю внести изменения в закон. Федеральным законом № 166-фз от 23.06.2014 п.2 ч.1 ст. 231.1 НК РФ  изложен в следующей редакции .

 «Признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в соответствии с настоящей статьей суммы налога, удержанного налоговым агентом  с доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за налогоплательщиков страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме». Таким образом, правовая неопределенность законодателем преодолена, признано отсутствие обязанности удерживать НДФЛ  работодателями с сумм страховых взносов.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что  в проверяемый период 2010-2013 г., общество НПК «Параллель»  правомерно не учитывало при налогообложении выплачиваемые суммы страховых взносов,  которые  были  исключены из налоговой базы.

При таких обстоятельствах основания для отмены судебного решения, переоценки выводов суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ:  имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 07.10.2014 по делу № А07-12779/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан  - без удовлетворения.

Постановление  может быть обжаловано в порядке кассационного производства  в Арбитражный суд Уральского округа  в течение двух месяцев  со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                                    Ю.А. Кузнецов

Судьи:                                                                                 В.В. Баканов

                                                                                             И.А. Малышева