Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2007 по делу n А07-9780/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

А07-9780/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-7454/2007

г. Челябинск

29 ноября 2007г.

Дело № А07-9780/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Чередниковой М.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спецдеталь» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 06 сентября 2007г. по делу № А07-9780/2007 (судья Давлеткулова Г.А.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Спецдеталь» – Ахмадинурова М.В. (доверенность от 09.11.2007 № 16),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Спецдеталь» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Спецдеталь») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений от 30.05.2007 № 21226, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы (далее – заинтересованное лицо,  налоговый орган, Инспекция ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Уфы).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 06 сентября 2007г. в удовлетворении  заявленных требования, налогоплательщику отказано.

С апелляционной жалобой в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан.

Как следует из имеющихся в материалах дела документов, при рассмотрении дела в суде первой инстанции, отзыв на апелляционную жалобу налогоплательщика также был представлен Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан (л. д. 64, 65), который был принят судом первой инстанции, однако, не был разрешен вопрос о статусе данного налогового органа в арбитражном процессе.

При рассмотрении апелляционной жалобы Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом были затребованы документы, подтверждающие факт правопреемства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан от Инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы.

В соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 24.05.2007 № 15-04/36, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан образована в результате реорганизации путем слияния Инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Республике Башкортостан и является правопреемником в отношении реорганизованных налоговых органов. Данный факт подтвержден в свою очередь, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции производит замену заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан (в порядке процессуального правопреемства).       

В апелляционной жалобе ООО «Спецдеталь» просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные налогоплательщиком, требования. В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик указывает на то, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права. В частности, заявитель ссылается на то, что поскольку отгрузка товаров на экспорт и оплата данных товаров произведены в 2006 году, в целях предъявления налога на добавленную стоимость к возмещению, не имеет значения тот факт, что с 01.01.2007 ООО «Спецдеталь» перешло на применение упрощенной системы налогообложения; налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость налоговой ставке 0 процентов была представлена налогоплательщиком в налоговый орган 20.11.2006, однако пакет документов в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость, был полностью собран заявителем лишь в феврале 2007 года, в связи с чем, ООО «Спецдеталь» вправе получить налоговое возмещение по экспортной операции.               

Заинтересованным лицом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также налоговый орган указывает на то, что поскольку момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, установленный п. 9 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), приходится на период применения ООО «Спецдеталь» упрощенной системы налогообложения, соответственно, исходя из условий ст. 346.11 НК РФ, заявитель не является плательщиком НДС, и при объекте налогообложения по УСНО «доходы минус расходы» учитывает «входной» НДс в составе расходов.  

Заинтересованное лицо о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом, в судебное заседание представитель налогового органа не явился.

С учетом мнения представителя налогоплательщика и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя ООО «Спецдеталь», приходит к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Уфы проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «Спецдеталь» по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года и документов, представленных налогоплательщиком в феврале 2007 года, в подтверждение права на применение налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов и получения налоговых вычетов; по результатам проверки составлен акт от 11.05.2007 № 773 (л. д. 10 – 11), которым предлагалось: взыскать с ООО «Спецдеталь» налог на добавленную стоимость в суме 43.307 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 457 руб. 00 коп.; применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 240.595 руб. 00 коп. признать необоснованным; отказать ООО «Спецдеталь» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 21.197 руб. 00 коп.

Заинтересованным лицом 30.05.2007 вынесено решение № 21226 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (л. д. 7, 8), которым ООО «Спецдеталь» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 8.661 руб. 40 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость, с формулировкой «…в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога». Также, налогоплательщику предложено уплатить указанную налоговую санкцию, доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 43.307 руб. 00 коп. и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие 457 руб. 00 коп.    

Мотивацией вынесенного налоговым органом решения послужило нарушение ООО «Спецдеталь» условий пп. 2 п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172, ст. 346.11 НК РФ, поскольку налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не имеет права на применение налоговых вычетов, но должен учесть уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.     

Отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, суд первой инстанции согласился с доводами заинтересованного лица.

Судом первой инстанции установлено, а лицами, участвующими в деле, не оспаривается тот факт, что ООО «Спецдеталь» с 01.01.2007 применяет специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ)), а полный пакет документов в целях подтверждения обоснованности заявленной налогоплательщиком налоговой ставки по НДС и возмещения налога, собран ООО «Спецдеталь» в феврале 2007 года.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 – 3, 8, 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, выводы налогового органа и суда первой инстанции об отсутствии у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, являются верными и соответствуют закону.

ООО «Спецдеталь» вправе воспользоваться положениями пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Доводы, изложенные налогоплательщиком в апелляционной жалобе о наличии у него права на получение налогового возмещения по НДС при использовании специального налогового режима, отклоняются судом апелляционной инстанции, как основанные на ошибочном толковании вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время, судом первой инстанции не учтено следующее.

В рассматриваемой ситуации применение к ООО «Спецдеталь» положений ст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ, в целях начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость не может быть произведено в силу условий п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, как к лицу, не признающемуся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Что же касается доначисления ООО «Спецдеталь» налога на добавленную стоимость и предложения уплаты суммы НДС в федеральный бюджет, то в данном случае, возмещение налога из бюджета налоговым органом произведено не было, соответственно, факт изъятия налога на добавленную стоимость из федерального бюджета, отсутствует, а доначисление и уплата НДС налогоплательщиком по решению налогового органа, фактически приводит к двойному налогообложению заявителя.

Налоговый орган в данном случае должен был лишь произвести изменение данных КРСБ общества с ограниченной ответственностью «Спецдеталь», но не требовать от налогоплательщика повторной уплаты суммы налога в бюджет.

При наличии вышеперечисленных обстоятельств, решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции и за рассмотрение апелляционной жалобы, понесенные ООО «Спецдеталь», подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан в пользу заявителя на основании ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Руководствуясь частью 1 статьи 48, статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

в порядке процессуального правопреемства произвести замену Инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан.

Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 06 сентября 2007г. по делу № А07-9780/2007 отменить.

Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Спецдеталь», требования, удовлетворить.

Признать недействительным решение от 30.05.2007 № 21226 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Уфы, как несоответствующее требованиям ст. 75, п. 1 ст. 122, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан в пользу общества с ограниченной ответственностью «Спецдеталь» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3.000 (три тысячи) рублей, в том числе 2.000 рублей за рассмотрение дела в суде первой инстанции, 1.000 рублей за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции.   

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на Интернет - сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http:// www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья   М.Б. Малышев

Судьи:       М.В. Чередникова

Л.В. Пивоварова