Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2007 по делу n А76-13056/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А76-13056/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП – 7903/2007

г. Челябинск

28 ноября 2007 г.                      Дело № А76-13056/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Пивоваровой Л.В., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Златоусту Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 26 сентября 2007 по делу № А76-13056/2007 (судья  Елькина Л.А.), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Златоусту Челябинской области - Болховской Л.В. (доверенность № 1 от 10.01.2007),

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное унитарное предприятие «Златоустовский машиностроительный завод» (далее – ФГУП «ЗМЗ», заявитель, налогоплательщик, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Златоусту Челябинской области  (далее – ИФНС России по г. Златоусту, налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) от 02.05.2007 № 2243 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента), индивидуального предпринимателя.

Решением арбитражного суда первой инстанции заявленные налогоплательщиком требования были  удовлетворены.

Налоговый орган не согласился с решением арбитражного суда первой  инстанции и обжаловал его, сославшись на то, что итоговая сумма пени за минусом уплаченной налогоплательщиком 23.03.2007 пени в сумме 23 297, 98 руб. составляет 72 769, 78 руб., в связи с этим, инспекция просит решение суда первой инстанции изменить и в удовлетворении требований заявителя в части суммы пени 72 769, 78 руб. отказать.

Предприятие отзывом 280-48А от 20.11.2007 отклонило доводы апелляционной жалобы, указав, что решение суда является обоснованным и принято в соответствии с действующими нормами права.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представители заявителя не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей предприятия.

Законность обжалуемого судебного акта  проверена арбитражным судом апелляционной  инстанции в порядке, предусмотренном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции   приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом вынесено решение №2243 от 02.05.2007 о взыскании налога (сбор) и пени за счет имущества налогоплательщика-организации (л.д. 18), согласно которому с общества подлежат взысканию налоги в сумме 205 209 руб. и пени в размере 115 489, 85 руб.

На основании данного решения вынесено постановление № 2243 о взыскании налога (сбора) и пени за счет имущества налогоплательщика-организации (т. 1 л.д. 20) и направлено на исполнение в службу судебных приставов.

Не согласившись с вынесенным постановлением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с подпунктом 1  пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и пени.

Порядок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика установлен статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае неуплаты или  неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате  налога.

При этом право налогового органа на принудительное взыскание пени зависит от возможности принудительного взыскания задолженности, на которую начислены пени и законодатель  не связывает возникновение названных последствий с отсутствием решения или пропуском срока на взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в порядке пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогового органа при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе  обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа.  Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральном законом №119-ФЗ от 21.07.1997 «Об исполнительном производстве».

Статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен срок вынесения решения о взыскании налога за счет имущества, однако, исходя из универсальности воли законодателя, суммы недоимки по налогу и пени должны взыскиваться с налогоплательщика-организации с учетом срока взыскания в бесспорном порядке, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от формы, в которой производится бесспорное взыскание.

Из содержания данных  норм  следует, что до вынесения  решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика - организации налоговый орган должен принять меры по взысканию задолженности за счет денежных средств и лишь в случае невозможности взыскания за счет денежных средств обратить взыскание на имущество.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, также как и в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является  ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах – пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Положения, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации – пункт 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из положений указанных норм следует, что решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при условии предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога и пени соответствующего требования пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, не исполнение в установленный срок требования об уплате сумм налога и пени, вынесении инспекцией решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствие на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств.

При нарушении одного из указанных условий решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Как следует из материалов дела, оспариваемое постановление вынесено в связи с неисполнением требований № 90, 92, 93 от 21.02.2007, № 143 от 23.03.2007, об уплате налога, пени, штрафа.

Взыскание оспариваемых сумм налога и пени по указанным требованиям произведено налоговым органом на основании решений от 30.01.2007 №№ 23, 24, 25.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 27.06.2007 по делу №А76-2468/2007 данные решения признаны недействительными (л.д. 54-58).

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции обоснованно признал оспариваемое постановление недействительным, поскольку первичные акты, положенные в основу для вынесения решения № 2243 были признаны незаконными.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налогоплательщиком погашены пени по земельному налогу по требованию № 143 от 12.03.2007 в сумме 23 297, 98 руб., о чем свидетельствует платежное поручение № 2482 от 23.03.2007, и земельного налога в сумме 22 952 руб., о чем свидетельствует платежное поручение № 6244 от 08.06.2007 (л.д. 59, 60), что не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, пени, взыскиваемые  по требованию № 143, начислены неправомерно, поскольку предприятием текущая задолженность по земельному налогу оплачивается в полном объеме. Кроме того, по состоянию на 01.01.2007 за налогоплательщиком числилась переплата в размере   280 232 руб.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд апелляционной инстанции приходил к выводу о том, что совокупность всех вышеизложенных обстоятельств свидетельствует о том, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для начисления пени, и оспариваемое постановление не соответствует нормам налогового законодательства. Изъятие  денежных средств предприятия на основании данного решения, принятого с нарушением установленного законом порядка,  могло привести к возникновению у последнего значительных убытков, т.е. повлечь нарушение его прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений