Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2007 по делу n А76-6731/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А76-6731/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№18АП-6874/2007

г. Челябинск                                                         

26 ноября 2007г.                                            Дело №А76-6731/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Костина В.Ю., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Андреевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой  службы №4 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 13 августа 2007г. по делу № А76-6731/2007 (судья Е.А. Грошенко), при участи: от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Челябинской области – Егоровой Е.В. (доверенность  от  02.03.2007),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Иванов Олег Владимирович (далее – ИП Иванов О.В., индивидуальный предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой  службы №4 по Челябинской области (далее – МР ИНФС №4 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным постановления МР ИФНС №4 по Челябинской области от 08.05.2007 №54 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 13.08.2007 по делу №А76-6731/2007 требования предпринимателя удовлетворены.

Не согласившись с решением суда первой инстанции,  МР ИФНС №4 по Челябинской области обжаловала его в апелляционном порядке.

По мнению налогового органа, при принятии постановления от 08.05.2007 № 54 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, инспекцией были соблюдены все требования положений статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, у арбитражного суда первой инстанции не было законных основания для признания его недействительным.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель заявителя не явился, представил отзыв, в котором поддержал решение суда первой инстанции. В обоснование своей позиции налогоплательщик указал, что инспекцией не соблюдена процедура взыскания задолженности по налоговым платежам за счет имущества налогоплательщика. Кроме того, заявитель указал на то, что отсутствуют основания для взыскания налогов, пени, штрафов за счет имущества предпринимателя, поскольку постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа решение инспекции, на основании которого производилось взыскание, признано недействительным в полном объеме.   

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей предпринимателя.

Законность обжалуемого судебного акта  проверена арбитражным судом апелляционной  инстанции в порядке, предусмотренном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции   приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда первой инстанции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом вынесено постановление № 54 от 08.05.2007 о взыскании налога (сбор) и пени за счет имущества налогоплательщика-организации (л.д. 20), согласно которому с предпринимателя подлежат взысканию налоги в сумме 309 844, 03 руб. и пени в размере 77 461, 53 руб., штраф в сумме 70 463, 54 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с подпунктом 1  пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога и пени.

Порядок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика установлен статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае  неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьями 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате  налога.

При этом право налогового органа на принудительное взыскание пени зависит от возможности принудительного взыскания задолженности, на которую начислены пени и законодатель не связывает возникновение названных последствий с отсутствием решения или пропуском срока на взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в порядке пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогового органа при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе  обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа.  Взыскание налога производится по решению руководителя налогового органа, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральном законом №119-ФЗ от 21.07.1997 «Об исполнительном производстве».

Статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации не установлен срок вынесения решения о взыскании налога за счет имущества, однако, исходя из универсальности воли законодателя, суммы недоимки по налогу и пени должны взыскиваться с налогоплательщика-организации с учетом срока взыскания в бесспорном порядке, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, независимо от формы, в которой производится бесспорное взыскание.

Из содержания данных  норм  следует, что до вынесения  решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика - организации налоговый орган должен принять меры по взысканию задолженности за счет денежных средств и лишь в случае невозможности взыскания за счет денежных средств обратить взыскание на имущество.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, также как и в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах – пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно ее пункту 9, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Положения, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации – пункт 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из положений указанных норм следует, что решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при условии предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога и пени соответствующего требования пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, не исполнение в установленный срок требования об уплате сумм налога и пени, вынесении инспекцией решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствие на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств.

При нарушении одного из указанных условий решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Как следует из материалов дела, оспариваемое постановление вынесено в связи с неисполнением требований № 6298 от 08.11.2006, № 6575 от 14.11.2006, №№ 1378, 1379, 1380 от 14.11.2006, №№ 1964, 1966, 1967, 1968 – 1986, 1988, 1989 от 12.12.2006, об уплате налога, пени, штрафа.

Данная задолженность образовалась в результате выявления налоговых нарушений при проведении выездной налоговой проверки по решению от 10.11.2006 (л.д. 9-14).

В связи с неуплатой в срок сумм налогов, пени и штрафа, начисленных по указанному решению, инспекцией были выставлены требования по состоянию на 14.11.2006 об уплате налога, пени, штрафа от 14.11.2006 №№ 1378, 1379, 1380, 6575, с указанием срока исполнения 24.11.2006.

12.12.2006 налоговым органом были вынесены решения о взыскании указанных сумм за счет денежных средств налогоплательщика.

08.05.2007 инспекцией вынесено постановление № 54 об обращении взыскания на имущество плательщика.

Судом установлено, что решением  Арбитражного суда Челябинской области от 02.04.2007 по делу №А76-31626/2006 (л.д. 21-38) решение инспекции от 10.11.2006 было признано недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 8 852 руб., единого социального налога в сумме 11 459, 53 руб., соответствующих сумм пени 5 115, 47 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 370, 40 руб. и единого социального налога в сумме 2 291, 90 руб.

Первичные акты, положенные в основу для вынесения постановления № 54 были признаны незаконными.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что срок исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа – 24.11.2006, соответственно, срок для принятия постановления до 24.02.2007. В действительности постановление вынесено 08.05.2007, т.е. с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской