Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2007 по делу n А47-1979/2007. Изменить решение

А47-1979/2007

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-6408/2007

г. Челябинск

18 октября 2007г.

Дело № А47-1979/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Митичева О.П., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Машировой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району       г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23 июля 2007г. по делу № А47-1979/2007 (Хижняя Е.Ю.), при участии: от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга – Платоновой Т.П. (доверенность от 07.09.2007 № 03-09/90844),    

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ДизайнСтрой – Плюс» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «ДизайнСтрой – Плюс») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 16.02.2007 № 57, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району                      г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Оренбурга).  

Решением арбитражного суда первой инстанции от 23 июля 2007г. требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены.    

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении заявленных требований ООО «ДизайнСтрой – Плюс». В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. В частности, Инспекция ФНС России по Центральному району г. Оренбурга указывает на то, что налогоплательщиком в нарушении условий ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) неправомерно предъявлены к вычету суммы налога в октябре 2006 года, поскольку условия для принятия налога к вычету наступили у налогоплательщика соответственно в июне и в сентябре 2006 года.  

Налогоплательщик отзыв на апелляционную жалобу не представил.

ООО «ДизайнСтрой – Плюс» о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом; в судебное заседание представители налогоплательщика не явились.

С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие ООО «ДизайнСтрой – Плюс».

В судебном заседании представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя налогового органа, приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, ООО «ДизайнСтрой – Плюс» в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Оренбурга представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006г.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки вынесено решение от 16.02.2007 № 57 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (л. д. 9 - 11), которым ООО «ДизайнСтрой – Плюс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ – штрафу 55.179 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2006г. (с учетом наличествовавшей у налогоплательщика переплаты). Также налогоплательщику предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость за октябрь 2006г. в сумме 338.437 руб. и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие 10.920 руб. 24 коп.

Основанием для доначисления налогоплательщику сумм налога, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности послужило неправомерное предъявление ООО «ДизайнСтрой – Плюс» в октябре 2006 года НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами налогоплательщика – ООО «Вектор», ЗАО «ЛикосСтрой» в июне и сентябре 2006 года, при том условии, что оказанные услуги приняты ООО «ДизайСтрой – Плюс» к учету также в указанных налоговых периодах, но не в октябре 2006 года.    

Удовлетворяя заявленные ООО «ДизайнСтрой – Плюс» требования, суд первой инстанции исходил из положений п. 7 ст. 3 НК РФ, указав на то, что нормы п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации определяет период совершения операций, являющихся объектом налогообложения, но не указывает четко на тот период, за который налогоплательщик вправе предъявить налог к вычету (возмещению). В части признания недействительным решения налогового органа, касающегося начисления ООО «ДизайнСтрой – Плюс» пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, суд первой инстанции исходил из положений п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

С выводами суда первой инстанции в части, нельзя согласиться.

В силу условий п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.  

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.   

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса; вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. 

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Факт выставления контрагентами ООО «ДизайнСтрой – Плюс»                счетов-фактур с выделенными в них отдельной строкой суммами НДС и принятия к учету оказанных контрагентами услуг налогоплательщиком-заявителем в июне и в сентябре 2006 года подтвержден в ходе проведенной камеральной налоговой проверки и не оспаривается как со стороны заявителя, так и со стороны заинтересованного лица.

Таким образом, из буквального содержания положений п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 172 и п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что применение налогового вычета может быть произведено налогоплательщиком лишь в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет, то есть, применительно к данной ситуации – в июне 2006 года и в сентябре 2006 года.

В этой связи ООО «ДизайнСтрой – Плюс» может воспользоваться положениями ст. 81 НК РФ, представив в налоговый орган по месту учета корректирующие налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды.

В рассматриваемой ситуации какие-либо сомнения, неясности либо противоречия законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые могли бы быть истолкованы в пользу налогоплательщика отсутствуют, что в равной степени следует из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 № 1321/05.

Таким образом, ООО «ДизайнСтрой – Плюс» не имело права уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за октябрь 2006 года на сумму налоговых вычетов за налоговые периоды июнь и октябрь 2006 года, в связи с чем, оснований для признания в данной части решения налогового органа у суда первой инстанции не имелось.

В указанной части решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Что же касается признания недействительным решения налогового органа в части начисления пеней и привлечения ООО «ДизайнСтрой – Плюс» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, то в данной ситуации решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Налоговым органом установлен тот факт, что ООО                        «ДизайнСтрой- Плюс» имело право на применение налоговых вычетов в сумме, аналогичной доначисленной по оспариваемому решению в налоговых периодах, предшествовавших октябрю 2006 года, в связи с чем, исходя из правовой позиции, изложенной в п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, основания для начисления пеней и привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ у Инспекции ФНС России по Центральному району г. Оренбурга не имелось.  

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с ч. 1                        ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределяются между лицами, участвующими в деле, пропорционально удовлетворенным требованиям.  

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23 июля 2007г. по делу № А47-1979/2007 отменить в части признания недействительным решения от 16.02.2007 № 57 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в отношении            пп. 2.1 «а» п. 2 – предложения уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 338.437 руб.

В указанной части в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «ДизайнСтрой – Плюс» отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Оренбургской области от 23 июля 2007г. по делу № А47-1979/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга – без удовлетворения.  

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга в пользу общества с ограниченной ответственностью «ДизайнСтрой – Плюс» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 326 руб. 80 коп. (триста двадцать шесть рублей 80 копеек).

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью                   «ДизайнСтрой – Плюс» в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе   836 руб. 60 коп. (восемьсот тридцать шесть рублей 60 копеек).

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда

Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья                М.Б. Малышев

Судьи:                                         О.П. Митичев

М.В. Чередникова