Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2007 по делу n А76-21775/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1683/2007

г. Челябинск

7 июня 2007 г.                                                                     Дело №А76-21775/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Голубевой Т.А., судей Тимохина О.Б., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветховой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Снежинску Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.02.2007 по делу №А76-21775/06 (судья Т.Г. Потапова), при участии: от индивидуального предпринимателя Хабарова А.И.- Шамардина Н.В.(доверенность от 02.06.2005), от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Снежинску – Глазыриной Э.К. (доверенность от 05.06.2007 №18), Чепраковой О.А. (доверенность от 21.11.2006 № 32),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Хабаров А.И. (далее – ИП Хабаров А.И., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Снежинску от 24.05.2006, №330 в части доначисления налогов на общую сумму 56844, 29 руб., в том числе 16096руб. налога на доходы физических лиц, 16343,29 руб. единого социального налога, 24405 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих пени в общем размере 22078,03 руб. и привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общей сумме 11368,85 руб.

Решением Арбитражного суда от 12.01.2007 заявление предпринимателя удовлетворено частично. Суд первой инстанции признал недействительным оспариваемый акт налогового органа в части уменьшения инспекцией налогоплательщику профессиональных налоговых вычетов на сумму 75152,14 руб., неуплату 42920 руб. налога на добавленную стоимость и завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2003 год. В удовлетворении остальной части требований предпринимателю судом отказано.

Инспекция не согласилась с вынесенным судебным актом, обжаловав его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции изменить в части профессиональных налоговых вычетов на сумму 75152,14 руб., неуплаты НДС в сумме 42920 руб., завышения налоговых вычетов по НДС за 2003 год.

Дело рассмотрено в отсутствии представителей инспекции  и предпринимателя, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке статей 266,268, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда соответствует действующему законодательству и отмене не подлежит.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС РФ по г. Снежинску проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Хабарова А.И. по вопросам соблюдения законодательства при исчислении и уплате единого налога на вмененный доход ( далее – ЕНВД), налога на добавленную стоимость ( далее – НДС), единого социального налога (далее – ЕСН)за период с 01.01.2003 по 31.12.2003 год, по результатам которой составлен акт от 21.04.2006 года и вынесено решение от 24.05.2006 года №330 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ ), доначислении налогов и предложении уплатить суммы НДФЛ, ЕСН и НДС и соответствующие суммы пений.

Основанием для начисления налогоплательщику спорных сумм налогов послужил вывод инспекции о занижении предпринимателем доходов от осуществляемой деятельности при исчислении  НДФЛ за 2003 год на сумму 54942 руб., завышении расходов по НДФЛ за проверяемый период на 132432 руб. в результате неправомерного, по мнению инспекции, завышение профессиональных вычетов по НДФЛ на указанную сумму ввиду отсутствия документального подтверждения расходов. Кроме того инспекция в ходе проверки пришла к выводу о неуплате предпринимателем 22965 руб. НДС вследствие занижения налоговой базы при исчислении НДС и неправильном применении налоговых вычетов в сумме 19955 руб.

  Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Из статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что основанием для вывода налогового органа о неправомерном включении предпринимателем в состав расходов затрат в сумме 75152,14 руб. при исчислении НДФЛ явилось несоблюдение налогоплательщиком оформления накладных на сумму 75153,14 руб., поименованных на странице 6-7 решения от 24.05.2006, №330 (л.д. 16,17), выразившееся в отсутствии в них сведений о фамилии покупателя), которое инспекция квалифицировала как нарушение норм Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Суд правомерно счел данный вывод инспекции ошибочным, поскольку действие названного Федерального закона распространяется на организации.

Представленные налогоплательщиком накладные оформлены в соответствии с требованиями п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации и МНС Российской Федерации от 13.08.2002 №86 н/БГ-З-04/430, поскольку содержат все предусмотренные Порядком обязательные реквизиты.

В связи с чем суд обоснованно посчитал фактически произведенные предпринимателем расходы в сумме 75152,14 руб. документально подтвержденными.

Вывод налогового органа о завышении предпринимателем налоговых вычетов по НДС за 2003 год и неуплате НДС в сумме 42920 руб. в результате занижения налоговой базы судом первой инстанции обоснованно признан неправомерным.

Судом установлено, что в налогооблагаемую базу по НДС включены суммы, с которых исчислен налог, по накладным №27, №28 от 23.12.2002, №29, №30 от 27.12.2002, №31, №32 от 31.12.2002 г., отгрузка по которым в соответствии с Законом Челябинской области №75-30 от 31.01.2002 подпадала под налогообложение единым налогом на вмененный доход,  уплаченным налогоплательщиком в полном объеме. 

Действие вступившей в силу главы 26.3 НК РФ распрастраняется на правоотношения, возникшие с 01.01.2003 года и не применимы к отношениям возникшим ранее. Включенные в книгу покупок за 2003г. счетов-фактур № С-5244 от 20.12.2002 и № 8526/12 от 22.12.2002, оплаченных в предыдущих периодах, не противоречит ст.171,172 НКРФ,  в связи с чем не может служить основанием для отказа в принятии налоговых вычетов в проверяемом периоде.

Вывод налогового органа  о завышении налоговых вычетов по НДС суд первой инстанции счел необоснованном ввиду недоказанности инспекцией отсутствия ведения предпринимателем раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам  (работам, услугам), используемым для осуществления операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, поскольку налогоплательщиком представлены доказательства ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам в соответствии с п.4 ст. 170 НКРФ (приложение № 1 к возражениям налогоплательщика).

Ссылка инспекции на необоснованное включение налогоплательщиком в книгу покупок счета-фактуры №Курм 000057 от 10.01.2003 на сумму 11666,52 руб., в том числе 1060,58 руб. НДС ввиду несоответствия ее п.5 ст.169 НК РФ не подтверждена материалами дела ввиду внесения в нее предпринимателем требуемых указанной нормой изменений.

При указанных обстоятельствах  суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.02.2007 по делу № А76-21775/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Снежинску - без удовлетворения

Постановление может  быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья:                                         Т.А. Голубева

Судьи:                                                                                   М.В. Тремасова-Зинова                                                                                                               

                                                                                 О.Б. Тимохин