Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.05.2007 по делу n А76-33093/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А76-33093/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№18АП-1877/2007

г. Челябинск

10 мая 2007 г.                                                Дело №А76-33093/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Чередниковой М.В., Тремасовой-Зиновой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ветховой Т. В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Интранс» и Инспекции Федеральной налоговой службы по  Ленинскому району г. Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 21.02.2007 по делу № А76-33093/2006 (судья А.В. Белый),  при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Интранс» Злобновой Л.Б. (доверенность от 10.01.2007), Жуковой В.Т. (доверенность от 10.01.2007), Смирновой Г.В. (доверенность от 15.02.2007); от Инспекции Федеральной налоговой службы по  Ленинскому району г. Челябинска Петуховой Н.Е. (удостоверение №120620 от 10.11.2005), Зарубиной А.В. (доверенность № 03-01/269 от 09.01.2007),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Интранс» (далее – ООО «Торговый дом «Интранс», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконным решения № 821 от 05.10.2006 Инспекции Федеральной налоговой службы по  Ленинскому району г. Челябинска (далее – ИФНС России по  Ленинскому  району г. Челябинска, налоговый орган, инспекция).

Решением суда от 21.02.2007 заявленные требования удовлетворены частично:

признано недействительным решение инспекции от 05.10.2006 № 821 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС)  в размере 411 430 руб., соответствующих сумм пени, штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 82 286 руб., штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ в размере 37 938 руб.

В апелляционных жалобах общество и ИФНС России по  Ленинскому району г. Челябинска просят отменить решение суда: налогоплательщик в части отказа в удовлетворении заявленных требований, налоговый орган  - в части удовлетворения требований как вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права.

Законность судебного акта проверена в порядке,  предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового  законодательства по НДС, валютного законодательства Российской Федерации по перечню вопросов, утвержденному  заместителем руководителя инспекции, за период с  28.10.2003 по 31.12.2005 ООО «Торговый дом «Интранс», результаты которой отражены в акте проверки № 105 от 14.09.2006 (т.1, л.д. 40-62).

Налоговым органом вынесено решение № 821 от 05.10.2006 (т.1, л.д. 25-39), согласно  которому общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 , п.2 ст. 119 НК РФ,  в сумме 37 938 руб., предложено уплатить неуплаченный НДС в сумме 660 981 руб. и пени  за несвоевременную уплату налога в сумме 5 167 руб.

Налогоплательщиком в налоговый орган подана налоговая декларация за четвертый квартал 2003 г., по данным которой выручка за декабрь превысила 1 млн. руб.

В  квартальной декларации содержатся сведения за весь трехмесячный срок (в том числе с указанием о превышении выручки на 1 млн. руб.).

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган  в течение более 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы  налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня.

Как видно из акта налоговой проверки (т.1, л.д. 43-44) и решения налогового органа (т.1, л.д. 25-26) в декабре 2003 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС составила 1 360 390 руб. (в ноябре 2003 г. –  779 800 руб.). В связи с тем, что за четвертый квартал выручка составила 2 141 090 руб. (в октябре – 0 руб.), налоговый орган посчитал, что декларацию по НДС налогоплательщик должен был сдавать за ноябрь, декабрь 2003 г., однако, такой вывод налогового органа ошибочен.

Поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила 1 млн. руб. в декабре 2003 г., то и ответственность должен нести налогоплательщик за непредставление налоговой декларации за декабрь 2003 г.

Решение суда в этой части законно.

Налоговой проверкой установлено нарушение в ходе сверки налоговой базы, заявленной в декларации по НДС (строка 010), с бухгалтерским и налоговым учетом в журналах-ордерах по счетам: 51, 58, 60, 62, 76, в книге продаж, главной  книге за 2004-2005 г. В бухгалтерском и налоговом учете (книге продаж,  главной книге) налоговая база налогоплательщиком определена в  сумме 77 811 959 руб., в налоговых декларациях по НДС (строка 010), налоговая база заявлена в сумме 76 352 780 руб., расхождение составляет 1 459 079 руб., в том числе по периодам, указанным в таблице № 3 решения (т.1, л.д. 27). В результате неучтенной налоговой базы налог своевременно  не был уплачен в бюджет. Сумма доначисленного налога составила 222 571 руб.

Заявитель в обоснование возражений пояснил следующее, в декабре 2004 г. на счет 62 поступило 25 093 365 руб., в том числе 53 925, 36 руб. перевыставление автотранспортных услуг. Налоговая база составила 25 039 439, 64 руб.  (НДС – 3 819 575, 54 руб.). НДС с авансов - 15254,24 руб., за декабрь 2004 г. начислен НДС – 3 834 829, 78 руб. В декларации заявлена сумма НДС – 3 834 830 руб.

В налоговую базу суммы не включены и на возмещение из бюджета не ставились, так как это были транспортные услуги, которые перевыставлялись ООО «Торговый дом «Интранс» покупателям.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача  права собственности на товары,  результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налоговая база при реализации товаров определяется в соответствии с положениями ст. 153 НК РФ.

Налоговым органом установлено занижение налоговой базы, в связи с чем правомерно начислен НДС в сумме 222 571 руб. – транспортные услуги  согласно представленным счетам-фактурам оказывались третьим лицам, а не ООО «Торговый дом «Интранс». Проверкой установлено, что в нарушение пп.1 п. 1 ст. 162 НК РФ налогоплательщиком при получении денежных средств на расчетный счет налоговая база по НДС не увеличена на сумму предоплаты. В декабре  2004 г. получена предоплата (дебет 51 кредит 62,2) 100 000 руб. ( НДС  15 254 руб.). В книгу продаж за декабрь 2004 г. предоплата по счету от  23.12.2004 № 13/1 включена в сумме 100 000 руб. В налоговой декларации  по НДС за декабрь 2004 г. заявлена предоплата в сумме 84 746 руб., меньше на  15 254 руб. (100 000 руб. – 84 746 руб.). В налоговой декларации заявлен аванс 12  927 руб., меньше 2 327 руб. (15 254 руб. – 12 927 руб.). В результате неучтена налоговая база на 15 254 руб., сумма доначисленного налога составила 2 327 руб.

В декларации налогоплательщиком допущена техническая ошибка, однако данное обстоятельство не повлекло возникновение недоимки по  уплате НДС. Часть суммы налога по предоплате включена в суммы налога по реализации. Согласно книге продаж  за декабрь 2004 г.  сумма 100 000 руб. отражена  полностью, сумма НДС равна 15 254 руб.

Сумма НДС по книге  продаж составляет 3 834 829,08 руб., аналогичная сумма отражена и в декларации за декабрь 2004 г.

Оснований для начисления  НДС в размере 2 327 руб.  у налогового органа не имелось, поскольку фактически недоимки не возникло.

За ноябрь 2003 г. в бухгалтерском учете сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету за ноябрь 2003 г., составляет 164 734 руб. (дебет 68, кредит 19), в книгу продаж включены налоговые вычеты в сумме 164 684 руб.

В налоговой декларации за ноябрь 2003 г., сумма налога отражена в сумме 164 684 руб., налоговым органом неправомерно доначислено 80 руб.

Налоговым органом не принят налоговый вычет в сумме 47 667 руб. неправомерно: товары (работы, услуги) на сумму 988 103 руб. оплачены собственными денежными средствами в сумме 702 103 руб., а 28 600 руб. - векселями «уставного капитала».

Согласно ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно п. 3 ст. 213 Гражданского кодекса Российской Федерации  коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Использование налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные товарно-материальные ценности и применение налогового вычета не противоречит п. 1,2 ст. 172 НК РФ,

Доначисление НДС в размере 121 руб. и 11 руб. налогоплательщиком не оспариваются за ноябрь 2003 г., как и 11 руб. за декабрь 2003 г.

Доначисление налоговым органом НДС в сумме 37 500 руб. неправомерно: расхождение в сумме 37 500 руб. (270 519 руб. – 233 019 руб.) сложилось при передаче векселей в ООО «Компания «СтальСервисЦентр» (акт от 30.12.2003) на сумму 225 000 руб., вынесенных в уставной капитал.

По доначислению НДС за май 2004 г. в сумме 1 363 руб. и за декабрь 2005 г. в сумме  25 409 руб.: за май 2004 г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая  декларация (до составления акта и вынесения решения), где налоговые вычеты составляют 712 927 руб., а поэтому доначисление НДС в сумме 1 363 руб. неправомерно.

Согласно решению налогового органа за декабрь 2005 г. взысканию подлежит 114 руб. (резолютивная часть решения).

Расхождение размеров налоговых вычетов согласно налоговым декларациям и книги покупок налогоплательщиком не оспаривалось.

По договору субаренды складских помещений от 01.04.2004 с ООО «Кабельстройэнергокомплект» предоставлены во временное пользование складские помещения с грузоподъемными механизмами в г. Москвеа, г. Югорске, г. Орске, г. Челябинске, г. Екатеринбурге, г. Ханты-Мансийске на период с 01.04.2004 по 30.09.2004.

Оплата услуг не оспаривается налоговым органом, счета-фактуры оформлены надлежаще.

Доначисление НДС в сумме 280 758 руб. необоснованно.

По доначислению НДС в размере 45 961 руб.

Налогоплательщиком в налоговых декларациях за июнь, июль, ноябрь 2005 г. заявлены налоговые вычеты (с ранее уплаченного авансового платежа до момента отгрузки товаров (работ, услуг), по нереализованным товарам в сумме 6 612 276 руб. (НДС 1 008 652 руб. – 18 %).

По данным бухгалтерского учета реализовано товаров (работ, услуг) меньше, чем заявлено в декларациях  (нарушение подтверждается налоговыми декларациями по НДС за 2005 г., главной книгой, книгой покупок).

Доначисление НДС в сумме 45 961 руб. правомерно.

По непринятию налоговых вычетов в размере 10 854 руб. – в грузовой таможенной  декларации указан  декларант ООО «Торговый дом «Интранс», а в счете-фактуре за услуги декларирования указано ЗАО «РОСТЭК-Челябинск».

Налоговый орган посчитал затраты необоснованными, однако доказательств необоснованности налогового вычета не представлено.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что налоговый вычет в сумме 10 854 руб. заявлен правомерно.

По доначислению НДС в сумме 30911 руб.: ООО «Премьер» явилось поставщиком ООО «Дельта-Транс», а последний - поставщиком ООО «Торговый дом «Интранс».

ООО «Премьер» не исчислял и не уплачивал НДС, а поэтому налоговым органом отказано в применении налоговых  вычетов.

Однако, заявитель не несет ответственности за недобросовестность контрагента поставщика.

Доначисление НДС неправомерно.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований в части доначисления НДС в сумме 411 430 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 82 286 руб.

Решение суда первой инстанции законно, обоснованно и подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

С ООО «Торговый дом «Интранс» и ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска подлежит взысканию госпошлина в доход федерального бюджета по апелляционной жалобе в сумме  1000 руб. с каждого.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение  Арбитражного суда Челябинской области от 21 февраля  2007 года по делу № А76-33093/2006 оставить без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Интранс» и Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Интранс» госпошлину в доход федерального бюджета по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска госпошлину в доход федерального бюджета по апелляционной жалобе в сумме 1000 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья                  Н. Н.Дмитриева

Судьи                                                                   М.В. Тремасова-Зинова

М.В. Чередникова