Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А76-22883/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-2710/2008

г. Челябинск

15 мая 2008 года                                                                  Дело № А76-22883/2007

Резолютивная часть постановления оглашена 15 мая 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 мая 2008 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Кузнецова Ю.А.,  Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 11.03.2008 по делу № А76-22883/2007 (судья Трапезникова Н.Г.), при участии: от заявителя - Ермаковой Н.А. (доверенность от 03.12.2007 № 16-юр-379); от подателя апелляционной жалобы - Хижняк Г.В. (доверенность от 13.05.2008 № 04-26), Проскура Е.А. (доверенность от 05.05.2008 №04-50-10),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Магнитогорский металлургический комбинат» (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области (далее – налоговый орган, инспекция) № 197 от 29.06.2007 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 8 228 106 рублей.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 11 марта 2008 года по делу № А76-22883/2007 (судья Трапезникова Н.Г.) заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя апелляционной жалобы, расходы, связанные с обучением и командировками за границу необходимы были для осуществления инвестиционных проектов обществом, направленных на обновление и реконструкцию основных средств, не связаны с текущей деятельностью общества, то есть с производством и реализацией, не направлены на получение дохода, и поэтому должны быть включены в стоимость инвестиционных проектов, то есть на стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств.

Податель апелляционной жалобы также указывает, что обществом неправомерно в состав внереализационных расходов включены услуги за организацию кредитов, агентскую комиссию и комиссию за выдачу банковской гарантии.

Кроме того, инспекция указывает, что нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) инспекцией не допущено.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

По мнению общества, им были соблюдены все требования действующего законодательства, то есть правомерно в целях налогообложения прибыли признаны расходы на обучение и командировочные расходы, связанные с обучением персонала, в составе прочих расходов, а не в стоимости основных средств. Расходы по услугам банка за банковские гарантии и комиссию на резервирование кредитных средств отнесены обществом на внереализационные расходы, тем самым, исключив их из стоимости основного средства.

В судебном заседании представители сторон на доводах апелляционной жалобы и отзыва на нее настаивали по изложенным в них основаниям.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка заявителя, результаты которой отражены в акте № 36 от 28.05.2007 (том 1, л.д. 11-36), на основании которого вынесено решение № 197 от 29.06.2007 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, доначислен налог на прибыль в сумме 8 228 106 рублей.

Налогоплательщиком заключены внешнеэкономические контракты № 112663 от 20.02.2003, № Е113429 от 01.03.2003, № Е115777 от 08.10.2003.

В рамках указанных контрактов на поставку оборудования для обучения работников на этом оборудовании в соответствии с приказами руководителя были направлены работники налогоплательщика в Италию и в Австрию.

Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы,      связанные      с      изготовлением      (производством), хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, у слуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что перечень внереализационных доходов не является исчерпывающим, при этом определено, что внереализационными доходами   признаются  доходы, не указанные в статье 249 названного Кодекса.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, а в соответствии с п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения.

По этой статье расходов возмещению подлежат также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на использование рекреационно - оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно связанной с производством и (или) реализацией (ст.265 п.1 НК РФ).

К расходам относятся проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах (п.1 ст.269 НК РФ).

Произведенные налогоплательщиком расходы по уплате услуг банков документально подтверждены, что не оспаривалось налоговым органом и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и правомерно отнесены в состав внереализационных расходов.

Расходы на услуги банков в перечень расходов, указанных в статье 257 НК РФ, не входят.

Материалами дела документально подтверждены понесенные налогоплательщиком расходы, что не оспаривалось налоговым органом.

Кроме того, письмом от 19 марта 2004 № 14-23/1287 на письмо налогоплательщика налоговый орган разъяснил, что налогоплательщиком правомерно не включены расходы в виде процентов по долговым обязательствам в стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

Налогоплательщик правомерно отнес расходы по услугам банка за банковские гарантии и комиссию на резервирование кредитных средств на внереализационные расходы, исключив их из стоимости основного средства.

Согласно п. 3 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

- расходы на консультационные услуги;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации, отвечающих за поддержание  квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами и не принимаются для целей налогообложения на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении и ими высшего и среднего специального образования.

Налоговым органом не отрицается факт направленности полученных услуг на повышение квалификации персонала налогоплательщика в целях повышения эффективности его работы.

Довод апелляционной жалобы, о том что затраты общества, связанные с обучением работников должны увеличивать стоимость основного средства, судом апелляционной инстанции не принимается так как первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.

Таким образом, в стоимость основного средства не включаются расходы налогоплательщика в виде затрат на обучение работников по использованию приобретенного основного средства, а такие расходы являются внереализационными и подлежащими включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации в общем порядке.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании норм права и судом апелляционной инстанции не принимаются. Кроме того, данные доводы были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка, оснований для переоценки которых, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает.

При вынесении решения судом первой инстанции в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные заявителем и налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела.

Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при вынесении решения судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 11.03.2008 по делу № А76-22883/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья                                           Н.Н. Дмитриева

Судьи                                                                                  Ю.А. Кузнецов

                                                                                             О.Б. Тимохин