Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2008 по делу n А47-5607/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1481/2008

г. Челябинск

16 мая 2008 года                                                                                Дело № А47-5607/2007

Резолютивная часть постановления оглашена 08 мая 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 мая 2008 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Кузнецова Ю.А.,  Тимохина О.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Рембытсервис» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.01.2008 по делу № А47-5607/2007 (судья Лазебная Г.Н.). 

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество «Рембытсервис» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган) № 355 от 17.05.2007 в части: п. 1. Налог на прибыль организаций зачисляемых в федеральный бюджет в сумме 11 342 рублей; п. 2. Налог на прибыль организаций зачисляемых в федеральный бюджет пени в сумме 3 491 рублей; п.5. Налог на прибыль организаций зачисляемых в федеральный бюджет штраф в сумме 2 268 рублей; п.4 Налог на прибыль организаций зачисляемых в бюджет в субъект РФ в сумме 131 076 рублей; п.5 Налог на прибыль организаций зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации пени в сумме 9 469 рублей; п. 6 Налог на прибыль организаций зачисляемых в федеральный бюджет штраф в сумме 6 215 рублей; п. 7 Налог на прибыль организаций зачисляемых в местный бюджет в сумме 305 рублей; п. 8 Налог на прибыль организаций зачисляемых в местный бюджет пени в сумме 92 рублей; п. 9 Налог на прибыль организаций зачисляемых в местный бюджет штраф в сумме 61 рублей; п. 10 Налог на доходы физических лиц, кроме доходов полученных от дивидендов в сумме 13 572 рублей, п. 11 Налог на доходы физических лиц, кроме доходов полученных от дивидендов пени в сумме 2 833 рублей, п. 12 Налог на доходы физических лиц, кроме доходов полученных от дивидендов штраф в сумме 2 715 рублей; п.13 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 19 420 рублей; п. 14 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет пени в сумме 2 698 рублей; п. 15 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет штраф в сумме 3 884 рублей; п. 16 Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ в сумме 3 107 рублей; п. 17 Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ пени в сумме 431 рублей; п. 18. Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ штраф в суме 621 рублей; п. 19 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный ФОМС в сумме 777 рублей; п. 20 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный ФОМС пени в сумме 107 рублей; п. 21 Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный ФОМС штраф в сумме 155,40 рублей; п. 22 Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный ФОМС в сумме 1 942 рублей; п. 23 Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный ФОМС пеня в сумме 270 рублей; п. 24 Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный ФОМС штраф в сумме 388 рублей; п. 25 НДС на товары производимые на территории РФ в сумме 51 213 руб.; п. 26 НДС на товары производимые на территории РФ пени в сумме 8 681 штраф в сумме 155,40 рублей; п. 22 Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный ФОМС в сумме 1 942 рублей; п. 23 Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный ФОМС пеня в сумме 270 рублей; п. 24 Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный ФОМС штраф в сумме 388 рублей; п. 25 НДС на товары производимые на территории РФ в сумме 51213 руб.;  п. 26 налога на добавленную стоимость в сумме 11 022 рублей; п. 28 денежные взыскания (штрафы) в сумме 50 рублей.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 25.01.2008 по делу № А47-5607/2007 (судья Лазебная Г.Н.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить 

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что полученные денежные средства на расчетный счет не являются доходом общества и не подлежат включения в налоговую базу при исчислении сумм налогов.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.

По мнению инспекции представленный обществом договор на использование расчетного счета противоречит действующему законодательству, банковским правилам, в том числе Гражданскому кодексу Российской Федерации.

В судебное заседание представители сторон не явились, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы уведомлены надлежащим образом.

От заявителя поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

С учетом заявленного ходатайства, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного кодекса Российской Федерации, дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.01.2007.

По результатам проверки инспекцией был составлен акт от 19.03.2007 № 16-30/106 (том 1, л.д. 116-134) и вынесено решение от 20.04.2007 № 16-30/12221 (том 1, л.д. 87-106), которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), в виде штрафов в сумме 27 382 рублей, начислены пени по налогам в сумме 28 072 рублей, предложено уплатить налоги в сумме 192 107 рублей.

По мнению инспекции, общество не включило в налогооблагаемую базу денежные средства, поступившие на расчетный счет.

Не согласившись с доводами инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований суд первой инстанции указал, что общество в проверяемом периоде совершало сделки по реализации продукции (работ, услуг), иного в материалы дела обществом не представлено.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для изменения, или отмены обжалуемого судебного акта в связи со следующим.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налога с и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

На основании пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации для целей главы 25 Кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Кодекса).

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статья   226   Налогового   кодекса   РФ   устанавливает,   что   российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса.

В силу ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения единого социального налога признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторский договорам.

Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ).

Согласно статье 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 248 Кодекса определено, что для исчисления налога на прибыль к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Основанием для доначисления сумм налогов и сборов послужил вывод инспекции о не включении обществом денежных средств, полученных на расчетный счет в банке.

В силу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами или должностными лицами оспариваемых актов, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Однако, судом первой инстанции правомерно отмечено, что нормы статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобождают налогоплательщика от бремени доказывания обстоятельств, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Из материалов дела следует, что на расчетный счет общества поступали денежные средства (том 2, л.д. 97-107), при этом в платежных поручениях указано, что денежные средства поступают: за шиповку резину по счету № 4 от 09.12.2004; за транспортные услуги по счету 33 от 12.08.2005; за работу крана по счету № 45 от 08.09.2005; за услуги по ремонту и обслуживанию автомобиля по счету № 43 от 21.09.2005; за авто услуги по счету от 01.09.2005 № 43.

Таким образом, материалами дела подтверждается получение обществом денежных средств, которые должны быть учтены в налогооблагаемых базах при исчислении налогов.

Заявитель не представил правовых и документальных обоснований на доводы налогового органа, изложенные в решении по материалам выездной налоговой проверки.

Суд апелляционной инстанции считает вывод суда первой инстанции о доказанности факта совершения обществом сделок по реализации продукции (работ, услуг) правильным.

Обществом  в материалы дела представлен договор № 7 от 01.05.2005 на использование расчетного счета, согласно которому ЗАО «Рембытсервис» предоставляет свой расчетный счет в сберегательном банке г. Бузулука для выполнения операций по перечислению денежных средств и выдачи наличности на заработанную плату рабочим ОАО «Курманаевкаавтотранс» по письменному заявлению. ОАО «Курманаевкаавтотранс» обязуется выплачивать вознаграждение в размере два процента от поступившей суммы, за расчетный счет и банковские   услуги согласно договора обслуживания.

В   соответствии   со   ст.   71   АПК   РФ   арбитражный   суд   оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательства.

В связи с тем, что обществом в материалы дела не представлено доказательств, что оказанные услуги, за которые поступили денежные средства, выполнялись (оказывались) ОАО «Курманаевкаавтотранс», а представленный договор противоречит иным доказательствам (выписка из расчетного счета, платежные поручения), оснований считать, что полученные денежные средства являются собственностью ОАО «Курманаевкаавтотранс», а не заявителя, у суда первой инстанции не имелось.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно отметил, что договор на использование расчетного счета противоречит действующему законодательству.

 Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что  денежные средства поступившие на расчетный счет заявителя получены в банке по кассовым чекам директором общества Алексеевым С.Н.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н, подотчетные средства выдаются по расходным кассовым ордерам и должны расходоваться строго по целевому назначению. Подотчетные лица по таким средствам составляют авансовый отчет