Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2006 по делу n  17АП-1570/06-АК. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь                                                                          Дело  №17АП-1570/06-АК

1.12.2006г.

       Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Богдановой Р.А.

судей Гуляковой Г.Н., Грибиниченко О.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Курочкиной И.М.          

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО «Уралмаш -буровое оборудование»  

на решение от 1.09.2006г.                                     по делу № А60-1639/06-С6

Арбитражного суда Свердловской области,

принятое судьей Тимофеевой А.Д.

по заявлению ЗАО «Уралмаш -буровое оборудование» 

к ИФНС РФ по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга           

о признании недействительным решения

при участии

от заявителя Вольхин И.А. – доверенность от 26.09.2006г

от ответчика не явился

                                               у с т а н о в и л:

       ЗАО «Уралмаш -буровое оборудование» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга от 15.06.2006г № 02-06/28626.                              

       Решением арбитражного суда Свердловской области от 1.09.2006г заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 296188,48 руб., пени – 15146,4 руб. и применения ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в суммах 59238 руб. и 361889 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

       ЗАО «Уралмаш -буровое оборудование» оспаривает решение в части отказа в признании недействительным решения налогового органа в части начисления пени в размере 23522,82 руб. Заявитель апелляционной жалобы указывает, что судом неверно истолковано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004г «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», не учтены положения гл. 21 НК РФ, определяющие налоговый период.

       ИФНС РФ по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга в судебное заседание представителя не направила, письменного отзыва на жалобу не представила.

       Проверив законность и обоснованность решения в пределах апелляционной жалобы в соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ в порядке ст. 266 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает, что оно подлежит отмене в обжалуемой части в силу следующего.

       Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО «Уралмаш -буровое оборудование» инспекцией было принято решение от 15.06.2006г № 02-06/28626. Названным решением обществу, в том числе, доначислен НДС за август 2005г в сумме 1809447 руб., пени в размере 23522,82 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 361889 руб. Основанием явились выводы проверки о нарушении обществом срока представления полного пакета документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов, установленного  Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

       По договору от 13.06.2005г № 120-170039/907 общество 26.08.2005г отгрузило на экспорт в Республику Беларусь в адрес РУП «Производственное объединение «Беларуснефть» продукцию на сумму 10052487 руб.

В соответствии с п. 1 Раздела 2 вышеназванного Положения при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов), при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела.

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Пунктом 2 предусмотрен, что для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

Согласно п. 3 документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

Таким образом 90-дневный срок для представления в налоговые органы документов истекает 23.11.2006г.

15.12.2004г одновременно с декларацией за ноябрь 2006г обществом представлен полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения ставки 0 процентов.

Поскольку полный пакет документов представлен после 23.11.2006г, то суд первой инстанции оценил действия налогового органа по начислению пеней, как правомерные.

        Между тем, судом не учтено следующее.

Общий порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров на экспорт регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанное 15 сентября 2004 года, носящее статус международного договора, и Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь,  являющееся неотъемлемой частью Соглашения, определяют особенности порядка применения НДС при экспорте товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, с учетом положений статьи 7 Налогового кодекса, и принимая во внимание, что Положение не содержит нормы, регламентирующие порядок и сроки уплаты налога в бюджет, применяются положения главы 21 Налогового кодекса.

На основании статьи 174 Налогового кодекса уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено положениями главы 21 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи.

Операции по реализации товаров, налогообложение которых производится по ставке 0 процентов, включая операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, отражаются в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Из норм, содержащихся в пунктах 2 и 3 раздела II Положения следует, что для обоснования применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на территорию Республики Беларусь налогоплательщик должен в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения.

С учетом этого, а также исходя из смысла положений абзаца первого пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса и статьи 174 Налогового кодекса, налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов, в которой отражены операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, представляется за месяц, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения.

Подтверждением того, что налогоплательщиком собран пакет документов именно в том периоде, за который представлена налоговая декларация, является представление этой налоговой декларации и пакета документов в налоговый орган в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом если вышеуказанный 90-дневный срок истекает в налоговом периоде, за который представлена налоговая декларация и одновременно с налоговой декларацией представлены документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, то эти документы считаются представленными в срок, установленный в абзаце первом пункта 3 раздела II Положения.

Таким образом, если полный пакет документов собран налогоплательщиком в ноябре 2005 года и истечение 90-дневного срока наступает 23 ноября 2005 года, то указанные документы вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган в срок с 1 декабря 2005 года по 20 декабря 2005 года.

       Указанная позиция неоднократно излагалась в письмах ФНС РФ (письмо ФНС России от 30.11.2005 N 03-2-03/2075/15, от 16.02.2006г  N ММ-6-03/171@ ).

       Вывод суда о том, что все документы должны быть представлены с декларацией за октябрь 2005г по сроку до 20.11.2005г нарушает права налогоплательщика, поскольку уменьшает 90-дневный срок, установленный вышеназванные Положением, так как по настоящему делу он истекает (23.11.2005г) за пределами срока для представления декларации за октябрь (20.11.2005г).

       Налоговым органом доказательств наличия у общества всех документов, а, следовательно, и возможности их представления с налоговой декларацией за октябрь 2005г к сроку 20.11.2005г не представлено. Имеющиеся в материалах дела документы не позволяют сделать такой вывод.

       Кроме того, налоговый орган начислил пени с даты отгрузки. По мнению суда апелляционной инстанции указанное обстоятельство является самостоятельным основанием для признания решения в части начисления пеней недействительным.

       Согласно п. 3 вышеназванного Положения в случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздние сроки по сравнению с установленным настоящим Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере, установленном национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.

       Из предписаний п. 0 ст. 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате НДС в определенных этой нормой обстоятельствах возникает применительно к настоящему спору на 91-й день, считая с даты отгрузки (передачи) товара. Поэтому с учетом подтверждения впоследствии налоговым органом обоснованности подтверждения налогоплательщиком ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 75 НК РФ пени начисляются начиная с 91-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе со всеми необходимыми документами. Такой расчет пени суду не представлен.

       Госпошлина, уплаченная обществом по настоящему делу, по правилам ст. 110 АПК РФ подлежит возврату.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 258, 268, 269, п.1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционной суд

                                              П О С Т А Н О В И Л:

        Решение арбитражного суда Свердловской области от 1.09.2006г отменить в части, заявленные требования удовлетворить полностью, изложив в новой редакции резолютивную часть решения:

       «Признать недействительным решение ИФНС РФ по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга от 15.06.2006г № 02-06/28626.

       Возвратить ЗАО «Уралмаш -буровое оборудование» из федерального бюджета госпошлину в сумме 4000 руб. (пл.поручения № 000001826 от 30.06.2006г, № 000001827 от 30.06.2006г, № 000003163 от 28.09.2006г).

       Справку на возврат госпошлины выдать. 

       Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев с момента изготовления постановления в полном объеме.

       Председательствующий                                          Р.А. Богданова

       Судьи                                                                         Г.Н. Гулякова

                                                                                          О.Г. Грибиниченко