Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2007 по делу n А71-7835/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17 АП-8943/2007-АК

г. Пермь

29 декабря 2007 года                                                        Дело № А71-7835/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 28 декабря 2007г.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 декабря 2007г.           

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.

судей: Богдановой Р.А., Борзенковой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.,

при участии:

представитель заявителя ООО «Управляющая компания» г.Ижевск не явился, извещен надлежащим образом,

представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике - Копысовой Е.А.  (доверенность №05-10/26 от 09.01.2007г.)

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики                                                                     

от 01.11.2007 года                                                        

по делу № А71-7835/2007,

принятое судьей Глуховым Л.Ю.

по заявлению ООО «Управляющая компания»  г.Ижевск к Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике

о признании незаконным бездействия о возврате процентов,

установил:

ООО «Управляющая компания» г.Ижевск обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике, выразившееся в непринятии действий по возврату процентов за излишне взысканные суммы НДС, пени, штрафа, в также о взыскании с налогового органа процентов, начисленных на суммы излишне взысканных НДС, пени, штрафа в размере 283.845,27 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01.11.2007г. заявленные требования удовлетворены частично, суд признал незаконным бездействие налогового органа и обязал его произвести из бюджета РФ в месячный срок возврат Обществу процентов, начисленных за период просрочки в уплате НДС, пени и штрафа в размере 276.980,39 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Частично не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01.11..2007г. отменить в части взыскания процентов по зачтенным суммам налога, а также процентов с сумм штрафных санкций и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в указанной части. В качестве доводов жалобы налоговый орган указывает, что сумма в размере 289.802,55 руб. была зачтена налогоплательщику в счет общей суммы задолженности по НДС. Поскольку природой возникновения переплаты в указанном размере у налогоплательщика явились суммы подлежащие возмещению из бюджета, следовательно, уменьшение переплаты НДС в карточке лицевого счета налогоплательщика не равнозначно списанию  денежных средств с его счета в банке, так как налог находился в бюджете на законном основании. Сам факт уменьшения суммы в карточке лицевого счета налогоплательщика не свидетельствует о том, что ее нахождение в бюджете стало с этого момента незаконным, она не превращается из суммы налога, подлежащего возмещению, в сумму налога, излишне взысканную. В связи с этим проценты в размере 29.805,99 руб. на зачтенную сумму налога не должны начисляться. Помимо этого, в 2006г. ст.79 Налогового кодекса РФ не предусматривала возможность начисления процентов на суммы штрафных санкций, в связи с этим начисление процентов на сумму штрафа является неправомерным.

Заявитель, будучи извещенным о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, своего представителя в суде апелляционной инстанции не представил,  что в соответствии с п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием в рассмотрении жалобы в его отсутствие, представил письменный отзыв на апелляционную жалобу.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со ст.266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 03.07.2006г. налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки было принято решение №61 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество было привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС за май-декабрь 2004г. в виде штрафа в сумме 159.407 руб., доначислен НДС за 2003-2004г. в сумме 2.017.969 руб., а также начислены пени в сумме 709.540,65 руб. (л.д.9-53).

В связи с неисполнением требований об уплате налога, пени, штрафа, взыскание налоговым органом произведено в бесспорном порядке, посредством направления в банк налогоплательщика инкассовых поручений №31190 на взыскание НДС в сумме 1.728.166,45 руб., №31191 на взыскание пени в сумме 709.540.65 руб., №635 на взыскание штрафа в сумме 51.152 руб., а также путем зачета №9704 суммы  289.802,55 руб. в счет образовавшейся недоимки по НДС (л.д.54-60).

Впоследствии Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции, на основании которого были выставлены инкассовые поручения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.02.2007г. заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике от 03.07.2006г. №61 признано недействительным в части предложения уплатить НДС за 2003г. в сумме 41.720 руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 87.026,32 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано (л.д.61-65).

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2007г. решение суда от 26.02.2007г. частично отменено.

Решение Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике от 03.07.2006г. №61 признано недействительным в части взыскания штрафных санкций по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 159.407 руб., НДС за 2003г. в сумме 1.062.674 руб., НДС за 2004г. в сумме 913.575 руб., в части взыскания пени в сумме 622.514,33 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения (л.д.66-71).

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.08.2007г. постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2007г. оставлено без изменения (л.д.72-74).

07.06.2007г. налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате взысканных налогов, пеней и штрафов (л.д.70).

25.06.2007г. на основании заявления налогоплательщика налоговым органом был произведен возврат (л.д.75-77).

15.08.2007г. налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением об уплате в порядке п.5 ст.79 НК РФ процентов, начисленных на сумму излишне взысканных сумм налогов и санкций (л.д.79-81).

В связи с отказом налогового органа в выплате процентов налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части, суд первой инстанции исходил из того, что, по мнению суда, проценты на зачтенную сумму налога должны начисляться, поскольку сумма переплаты 289.802,55 руб., образовавшаяся в бюджете за прошлые налоговые периоды (до 17.07.2006г.) подлежала возмещению из бюджета налогоплательщику и, если бы не была зачтена в счет несуществующей недоимки, то также подлежала бы возврату на расчетный счет налогоплательщика в денежном выражении с начислением процентов по п.10 ст.176 НК РФ при задержке ее возврата.

Данный вывод суда первой инстанции является ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с п.4 ст.79 НК РФ (в редакции 2006г.) сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Анализ данной нормы позволяет сделать вывод о том, что излишне взысканным может быть признан лишь налог, незаконно зачисленный инспекцией в бюджет. Поскольку на момент уменьшения в карточке лицевого счета суммы налога, подлежащей возмещению налогоплательщику, данная сумма налога уже находится в бюджете на законном основании, то взыскания налога в смысле, придаваемом данному понятию ст.79 НК РФ, в результате указанных действий не происходит.

Кроме того, согласно ст.ст.46, 47 НК РФ взыскание налога может быть произведено налоговым органом только за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, либо за счет иного его имущества, к которому не относятся суммы налогов, подлежащие возмещению из бюджета.

Из материалов дела следует, что НДС в сумме 289.802,55 числился на карточке лицевого счета Общества в качестве налога, подлежащего возмещению из бюджета. Обществом заявление о возврате налога, подлежащего возмещению, в порядке ст. 176 НК РФ не подавалось. Таким образом, вывод суда о том, что указанная сумма подлежала бы возврату, основан на предположении.

Сам факт уменьшения данной суммы в карточке лицевого счета Общества не свидетельствует о том, что ее нахождение в бюджете стало с этого момента незаконным, она не превращается из суммы налога, излишне уплаченного или подлежащего возмещению, в сумму налога, излишне взысканную.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене в части признания незаконным бездействия и обязания Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике произвести из бюджета возврат процентов в сумме 29.805,99 руб. ООО «Управляющая компания». В указанной части в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Ссылка общества на Определение Конституционного Суда РФ от 27.12.2005г. № 503-О не может быть принята во внимание, поскольку указанное Определение вынесено Конституционным Судом РФ относительно зачета переплаты налога, в то время как характеристика зачтенных сумм в рассматриваемом случае дана судом апелляционной инстанции выше.

Удовлетворяя заявленные требования в обжалуемой части относительно процентов, начисленных на взысканную сумму штрафа, суд первой инстанции исходил из того, что новая редакция ст.79 НК РФ, вступившая в силу с 01.01.2007г., по которой проценты начисляются и на суммы излишне взысканных штрафов, устанавливает новые гарантии налогоплательщику. Соответственно, поскольку законодатель предоставил налогоплательщику дополнительные гарантии защиты его прав по компенсации потерь налогоплательщика от незаконных действий налоговых органов, следовательно, в силу п.3 ст.5 НК РФ такие законодательные акты имеют обратную силу.

Данный вывод суда первой инстанции является верным, соответствует действующему законодательству.

В соответствии с п. 9 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78, 79 и 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Статьей 79 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) не предусматривалось начисление процентов на сумму излишне взысканных штрафных санкций.

Пунктом 5 ст.79 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) прямо предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. В соответствии с п.9 ст.79 Кодекса правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со ст.71 АПК РФ, приходит к выводу, что указанные нормы устанавливают дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Следовательно, эти нормы на основании п. 3 ст. 5 Кодекса имеют обратную силу и применяются в отношении сумм излишне взысканных до 01.01.2007г. штрафов.

В силу вышеизложенного доводы апелляционной жалобы в данной части судом апелляционной инстанции во внимание не принимаются, решение суда первой инстанции в указанной части является законным и обоснованным.

На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на стороны в равных долях.

Руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269, ч.2 ст. 270, 271 АПК РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01.11.2007г. отменить в части признания незаконным бездействия и обязания Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике произвести из бюджета возврат процентов в сумме 29.805,99 руб. ООО «Управляющая компания».

В указанной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

В остальной части решение оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №9 по Удмуртской Республике в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 500 (пятьсот) рублей.

Взыскать с ООО «Управляющая компания» в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 500 (пятьсот) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Г.Н. Гулякова

Судьи

Р.А. Богданова

И.В. Борзенкова