Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А71-11345/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-1478/2013-АК

г. Пермь

05 марта 2013 года                                                   Дело № А71-11345/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 марта 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей  Голубцова В. Г.,  Сафоновой С. Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лапшиной Е. И.

при участии:

от заявителя ООО "Ресурс"   (ОГРН  1021801503943, ИНН 1833020099) - Утробин А. М., паспорт, доверенность от 04.03.2013, Хазиев Р. М., паспорт, директор

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №8 по Удмуртской Республике  (ОГРН  1041804000105, ИНН 1834030163) - Колобова Ю. А., паспорт, доверенность от 11.01.2013

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС №8 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 18 декабря 2012 года

по делу № А71-11345/2012,

принятое (вынесенное) судьей Е.А.Бушуевой

по заявлению ООО "Ресурс" 

к Межрайонной ИФНС №8 по Удмуртской Республике 

об  оспаривании решения  Межрайонной ИФНС №8 по Удмуртской Республике

установил:

Заявитель обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 06.07.2012 № 13-23/15487 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18.12.2012 заявленные требования удовлетворены. Признано незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 06.07.2012 № 13-23/15487 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Ресурс».

      Заинтересованное лицо, не согласившись с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган полагает, что в момент приобретения металлопродукции общество знает, какой товар будет реализован на экспорт на основании  контрактов с инопартнерами ( по ставке 0 процентов), и какой товар – на внутреннем рынке, в связи с чем не вправе в момент оприходования товара отражать НДС в вычетах в полном объеме. 

     Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

      Как следует из материалов дела,  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике проведена камеральная проверка представленной ООО «Ресурс» налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.

       По результатам проверки Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике вынесено решение от 06.07.2012 №13-23/15487, которым отказано  в налоговых вычетах по НДС за 4 квартал 2011года в сумме 1 095 572руб.

      Основанием для вынесения решения послужили выводы акта проверки о том, что  налогоплательщик необоснованно в момент приобретения (оприходования)  металлопродукции заявляет НДС в вычеты в полном объеме, независимо от того,  что большая часть товара реализовывается им на экспорт, и соответственно, право на вычет возникает только в момент определения налоговой базы в порядке, установленном п.9 ст.167 НК РФ. При этом общество восстанавливает НДС в вычетах  в момент отгрузки – передачи товара перевозчику для доставки (отгрузки) иностранному покупателю, и до указанного момента имеет место незаконное  уменьшение обществом налоговой базы на суммы вычетов.

       Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 23.08.2012 № 06-06/10678@ решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике 06.07.2012 № 13- 23/15487оставлено без изменения.

      Полагая, что решение инспекции является незаконным и необоснованным, нарушает его права и законные интересы в предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

       Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что установленный заявителем порядок применения вычетов, предусматривающий, что при реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным для таких операций товарам (работам, услугам), принятые к вычету до момента определения налоговой базы, восстанавливаются заявителем после оформления такого товара таможенным органом для передачи товара перевозчику в целях доставки (отгрузки) иностранному заказчику, действующему законодательству не противоречит.

       Заявитель апелляционной жалобы оспаривает данные выводы суда. Полагает, что  принятие полностью к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), а в момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам восстановление сумм этого налога, ранее принятых к вычету, не может рассматриваться как ведение раздельного учета. То есть принятие к вычету сумм НДС, подлежащих вычету в связи с экспортом товаров, операции по реализации которых облагаются налогом по ставке 0 процентов, до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ, неправомерно. Указывает на то, что налогоплательщик в момент приобретения товара,  исходя из заключенных экспортных контрактов, знает о том, какая партия товара будет им реализована на экспорт, и какая на внутреннем рынке.

       Указанные доводы исследованы судом апелляционной жалобы и подлежат отклонению.

Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому вычет налога на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ресурсам производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

Так, п. 9 ст. 167 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки и предусмотренных ст. 165 Кодекса. В случае если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, указанный пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса как день отгрузки товаров.

С 01.10.2011 вступила в действие норма п.5 ч.3 ст.170 НК РФ, согласно которой суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Таким образом  при реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным для таких операций товарам (работам, услугам), принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению в периоде отгрузки товаров  на экспорт.

Согласно п. 10 ст. 165 Кодекса порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Приказом № 1\уп от 28.12.2010г. об учетной политике, обществом определен порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для реализации на экспорт (Методика ведения раздельного учета на предприятии, приложение № 9 к учетной политике). Согласно данной Методике при оприходовании товаров НДС по нему принимается к вычету. В дальнейшем после оформления этого товара Удмуртской таможней при передаче товара перевозчику для доставки инопартнеру (отгрузки) НДС  по нему восстанавливается со счетов 19.03 или 68.02.

Как следует из материалов дела, ООО «Ресурс» занимается оптовой торговлей металлопродукции, в том числе  на внутреннем рынке  и  на  экспорт, в связи с чем реализует товар по различным налоговым ставкам – 0 и 18 процентов. При этом отражает НДС в вычетах в полном объеме в момент оприходования товара, а в момент отгрузки товара на экспорт, соблюдая требования п.5 ч.3 ст.170 НК РФ, восстанавливает суммы налога, принятые ранее к вычету.

Учитывая изложенное  порядок вычетов сумм налога на добавленную стоимость, применяемый налогоплательщиком  согласно  приказу  об учетной политике, действующим нормам Кодекса не противоречит.

Довод заявителя жалобы о неведении налогоплательщиком в нарушение требований налогового законодательства  раздельного учета приобретенных товаров, которые подлежат реализации на экспорт, отклоняется.

В силу ст.153 НК РФ при применении налогоплательщиком при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. 

При этом  Налоговый кодекс РФ не содержит требования по ведению раздельного учета «входного» НДС для экспортных операций. Указанное требование о необходимости ведения раздельного учета содержится только в п.4 ст.149 НК РФ для операций, освобождаемых от налогообложения, которые налогоплательщиком не осуществляются.

        Довод налогового органа о том, что налогоплательщик в спорном периоде осуществлял значительный объем экспортных поставок, в связи с чем знал, какой товар будет реализован на экспорт, отклоняется. Как следует из материалов дела и пояснений налогоплательщика, обществом приобретенная металлопродукция реализовывается как на экспорт, так и на внутреннем рынке. При этом у налогоплательщика согласно копии оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 в 2011году имелись остатки товара, хранящиеся на складе, которые планируется реализовать на внутреннем рынке.  По мнению налогоплательщика,  в момент оприходования товара невозможно определить,  какая партия товара будет реализована на экспорт, и какая на внутреннем рынке. Данное обстоятельство можно определить только в момент  упаковки товара  непосредственно перед поставкой, так как происходит отделение негодного товара, врезка и т.п. действия. Указанные доводы налогоплательщика налоговым органом не опровергнуты.

       При указанных обстоятельствах у налогового органа не имелось основания для отказа обществу в применении налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2011года.

        Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 декабря 2012 года по делу № А71-11345/2012следует  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями  176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

        Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 18 декабря 2012 года по делу № А71-11345/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Н.М.Савельева

Судьи

В.Г.Голубцов

С.Н.Сафонова