Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2006 по делу n 17АП-1275/06АК. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь                                                            Дело № 17АП-1275/06АК

 30  октября  2006 г.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего   Савельевой Н.М.

судей  Мещеряковой Т.И., Осиповой С.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем   Колмогорцевой И.Н.

рассмотрев апелляционным  жалобам: ОАО «МЗ «Ижмаш» и  Межрайонной ИФНС РФ № 8 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда   Удмуртской Республики  от  9 августа 2006г.

по делу № А71-111/05-А6, принятого судьей

                                     Глуховым Л.Ю..

по заявлению:  ОАО «Металлургический завод «Ижмаш»

к  Межрайонной ИФНС РФ № 8 по Удмуртской Республике

о признании решения недействительным

при участии

от заявителя: в судебном заседании  26.10.2006г. – представитель по доверенности Данилова О.С. , после перерыва 30.10.206г. – не явились

от ответчика: в судебном заседании 26.10.2006г.-   представитель по доверенности Хазиев М.И., после перерыва 30.10.2006г. - не явились

установил:

             ОАО «Металлургический завод «Ижмаш» обратилось в арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения  от 31.12.2004г. № 03-43\1147\42017 Межрайонной ИФНС РФ № 8 по Удмуртской Республике в части доначисления НДС в суммах 1 977 085руб.53коп., 6 762 500руб.20коп., 300 727руб.28коп., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ; в части доначисления налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 316 795руб.78коп., соответствующих пеней и штрафа по п.3 ст.120 НК РФ (с учетом уточнения исковых требований в порядке, предусмотренном ст.49 АПК РФ).

             Решением арбитражного суда Удмуртской Республики от 9 августа 2006г. заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа от 31.12.2004г. в части доначисления НДС в сумме 3 006 303руб., налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 166 145руб.03коп.,  пени на эти суммы и привлечения к ответственности в виде штрафов. В оставшейся  части  в удовлетворении заявленных требований отказано.  

            ОАО «Металлургический завод «Ижмаш» и Межрайонная ИФНС РФ № 8 по Удмуртской Республике, не согласившись с принятым решением, просят в апелляционных жалобах его изменить в оспариваемых частях, и принять новый судебный акт.

            Законность  и обоснованность решения суда проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, заслушав представителей административного органа, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции  подлежит изменению.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Металлургический завод «Ижмаш» за 2001год. По результатам проверки составлен акт  проверки от 10.12.2004г. и вынесено решение № 03-43\1147\42017 от 31.12.2004г., согласно которому доначислен НДС за   январь-июль 2001года в сумме  6 762 500руб.20коп., соответствующие пени и штраф по п.1 ст.122 НК РФ, а также налог на пользователей автомобильных дорог  за указанный период в сумме 316 795руб.78коп., соответствующие пени и штраф по п.3 ст.120 НК РФ.

Основанием для доначисления НДС, пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ послужили выводы акта проверки о необоснованном не отражении в  бухгалтерском учете, книге продаж и в налоговых декларациях за 7 месяцев 2001года выручки от реализации продукции в сумме 33 812 501руб.13коп., в том числе НДС в сумме 6 762 500руб.52коп., отгруженной в адрес дочернего открытого акционерного общества  «Ижмаш-Авто» по договору поставки от 16.02.2000г. № 2166. Оплата  реализованной продукции подтверждается платежными поручениями, в которых в качестве основания платежа указан названный договор поставки и отдельно выделен оплачиваемый НДС.

Полагая, что указанное решение вынесено налоговым органом незаконно и необоснованно, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об его оспаривании.                                                                                                                 

Решением от 23.09.2005г. заявленные требования налогоплательщика удовлетворены. Постановлением суда апелляционной инстанции от 7.12.2005г. решение оставлено без изменения.

Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10.03.2006г.  ранее принятые судебные акты по настоящему делу отменены в части признания недействительным решения инспекции от 31.12.2004г. в части доначисления НДС в сумме 6 762 500руб. и налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 316 795руб.78коп., соответствующих пеней и штрафов. В указанной части дело было передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду предписано исследовать книгу покупок дочернего открытого акционерного общества «Ижмаш-Авто» за 2001год; исследовать вопрос об исчислении и уплате обществом НДС с сумм полученных авансов, если таковые имели место; дать надлежащую оценку доводам инспекции о том, что отгрузка продукции произведена обществом на сумму, превышающую поступившую оплату. Кроме того, суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что  из имеющихся в деле актов приема-передачи векселей невозможно установить в счет погашения какой кредиторской задолженности они передавались.

В соответствии со статьей 153 НК РФ  при определении налогоплательщиком налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Суд апелляционной инстанции, исследовав в судебном заседании договор поставки от 16.02.2000г., счета-фактуры, выставленные на оплату отгруженной продукции, платежные поручения, книгу продаж ОАО «МЗ «Ижмаш», книгу покупок ОАО «ИжмашАвто»,  пришел к следующим выводам.   По данным книги продаж за 2001год ОАО МЗ «Ижмаш»  в адрес покупателя было отгружено продукции  по договору поставки от 16.02.2000г., оплачено покупателем и отражено в налоговых декларациях по НДС  за  январь-июль 2001г.-  31 205 714руб.59коп. (включая НДС).  По данным книги покупок покупателя  ОАО «ИжАвто» за январь-июль 2001г. за  поставленную продукцию было  оплачено  40 907 075руб.60коп.,  то есть больше на  9 701 361руб., чем указано в книге продаж заявителя. При этом покупателем НДС в сумме 1 616 893руб.50коп. с разницы 9 701 361руб. включен в состав  налоговых вычетов по налоговым декларациям за январь-июль 2001г.

Из суммы налоговых вычетов 1 616 893руб.50коп., отраженных покупателем в книге покупок и налоговых декларациях по НДС за 7 месяцев 2001года, ОАО «ИжАвто» необоснованно  включена сумма НДС 19 834руб.43 коп. по следующим основаниям. По счету-фактуре № 861 от 30.03.2001г. заявителем была выставлена для оплаты  сумма 21 662руб.11коп., в том числе НДС – 3 610руб. 35коп. Вместе с тем, в книге покупок ОАО «ИжАвто» за апрель 2001года указана  сумма 140 668руб.65коп., в том числе НДС – 23 444руб.78коп., то есть  сумма налога необоснованно завышена  на 19 834руб.43коп.

Из суммы налоговых вычетов, отраженных в книге покупок ОАО «ИжАвто» также следует исключить  оплату  за отгруженную продукцию в сумме 3 168 932руб.52коп. (НДС – 528 155руб.42коп.), по которым ОАО МЗ «Ижмаш» в адрес ОАО «ИжАвто» продукцию не отгружало, счета-фактуры на указанную сумму в адрес покупателя не выставляло. Указанное обстоятельство подтверждено и налоговым органом. В материалах дела имеется расчет сумм НДС, ошибочно включенных  налоговым органом в реестр счетов-фактур, неотраженных заявителем в книге продаж – за весь 2001год  - 9 169 812руб.52коп.,( НДС – 1 528 302руб.08коп.), за проверенный период  январь-июль 2001г. 3 168 932руб.52коп. (НДС- 528 155руб.42коп.) – том 22, л.д.45.

Таким образом, проанализировав первичные учетные документы, данные бухгалтерского учета поставщика и покупателя, книги продаж продавца и книгу покупок покупателя, налоговые декларации за  январь-июль 2001года, в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции считает, что   за проверенный  период с января 2001г. по июль 2001г. налоговым   органом   законно  и     обоснованно    доначислен    НДС  в сумме

1 068 903руб.65коп.( 1 616 893,50руб. -  19 834руб.43коп.- 528 155руб.42коп.).

             Доначисление НДС в оставшейся сумме 5 693 596руб.55коп. ( 6 762 500,20 – 1 068 903,65), в нарушение статьи 65 АПК РФ, налоговым органом не доказано по следующим основаниям.

Суд первой инстанции при  новом рассмотрении дела, исходил из представленного инспекцией реестра счетов-фактур, неотраженных заявителем в книгах продажах за 2001год. При этом  по данным инспекции (л.д.51, том 22; л.д.54-63, том 51) сумма НДС, предъявленного  ОАО «Иж-Авто» в составе налоговых вычетов за январь-июль 2001года составила 3 380 745руб.62коп. (выручка от реализации товаров, включая НДС, составила  20 323 078руб.54коп.). Как следует из решения суда первой инстанции, налоговым органом была подтверждена сумма необоснованно доначисленного налога в размере 375 451руб.60коп., так как  при составлении реестра налоговым органом при указании  сумм в счетах-фактурах допущены ошибки. Кроме того, налоговым органом было подтверждено ошибочное доначисление НДС за весь 2001год, включая и НДС за январь-июль 2001г.  в сумме 528 155руб.42коп.  (т.22, л.д.45). Таким образом, даже принимая во внимание ошибки, признанные самим налоговым органом сумма обоснованно  начисленного НДС по итогам семи месяцев 2001года ( с учетом данных книги покупки ОАО «ИжАвто»)  - 3 380 745руб.62коп.  судом должна была быть уменьшена на суммы 375 451руб.60коп. и 528 155руб.42коп.  и должна была  составить  2 477 138руб.60коп., и, соответственно сумма НДС, необоснованно доначисленная налоговым органом- 4 285 361руб.60коп. (6 762 500,20 – 2 477 138,60). Однако судом апелляционной инстанции указанный расчет налогового органа также не может быть принят во внимание, так как из сопоставления книги продаж  заявителя и книги покупок покупателя за 7 месяцев 2001г. установлено, что  в реестре счетов-фактур, неотраженных в книгах продаж ОАО МЗ «Ижмаш», составленным налоговым органом были отражены счета-фактуры, которые в действительности имеются в книге продаж ОАО МЗ «Ижмаш», и, следовательно,   денежные средства, поступившие в оплату по указанным счетам-фактурам  были  включены  в налоговую базу при исчислении НДС за 7 месяцев 2001года. Так  по данным книги продаж заявителя всего продаж включая НДС 31 205 714,59руб., а по книге покупок ОАО «ИжАвто» всего покупок включая НДС  40 907 075,60руб., то есть разница всего составляет  9 701 361,01коп, включая сумму НДС с разницы 1 616 893,50руб. На предложение суда апелляционной инстанции отложить рассмотрение дела с целью проведения налоговым органом и заявителем сверки сумм  НДС  по каждому налоговому периоду за 7 месяцев 2001г. с целью устранения указанного противоречия – представитель налогового органа ответил отказом.  Налоговым органом также не представлены в материалы дела доказательства, подтверждающие тот факт, что какие–либо платежи были перечислены покупателем в адрес заявителя авансом.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение налогового органа в части доначисления НДС за 7 месяцев 2001года в сумме  5 693 596руб.55коп., соответствующих пеней и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ  не соответствует требованиям статей 153, 162 НК РФ и является недействительным. В указанной части решение суда следует изменить.

Основанием для доначисления налога на пользователей автомобильных дорог за 7 месяцев 2001года в сумме  338 125руб. (с учетом завышения налога за 2002год на 21 329руб.22коп., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 7 месяцев 2001г. составила 316 795,78руб.)  послужили выводы акта проверки  о необоснованном занижении выручки от реализации продукции в адрес ОАО «Ижмашвто» также по договору от 16.02.2000г.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991г. № 1759-1 «О дорожных фондах РФ»  налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется по  ставке 1% от выручки, полученной от реализации продукции. 

При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в выручку от реализации продукции не включается НДС (п.35 Инструкции МНС России от 4.04.2000г. № 59).

          Из анализа книги покупок ОАО «ИжАвто» и книги продаж ОАО МЗ «Ижмаш» за 7 месяцев 2001года установлено, что сумма расхождений в выручке без НДС составляет 8 084 467,51руб. ( 9 701 361,01 – 1 616 893,50руб.). Кроме того,  из указанной суммы следует исключить сумму расхождений без НДС 99 172,11 руб. ( 119 006,54- 19 834,43) по счету-фактуре № 861 от 30.03.2001г., а также сумму расхождений  2 640 777,10руб. ( 3 168 932,52 – 528 155,42)  по счетам-фактурам, по которым заявитель продукции не отгружал. Следовательно, налоговая база для налога на пользователей автомобильных дорог за 7 месяцев 2001г. составит – 5 344 518руб.30коп. ( 8 084 467,51 – 99 172,11 – 2 640 777,10). Таким образом,  налоговым органом законно и обоснованно доначислено налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 53 445,18 руб. ( 5 344 518,30х1%), а с учетом завышения налога за 2002г. на  21 329руб. 22коп., сумма к уплате за 7 месяцев  2001г. составит  - 32 115руб.96коп.

            При указанных обстоятельствах, решение налогового органа подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на пользователей автомобильных дорог за 7 месяцев 2001г. в сумме 284 679руб.82коп. и соответствующих пеней.

             Решение налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п.3 ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в систематическом не отражении на счетах и в отчетности общества выручки от реализации продукции, повлекшим занижение налоговой базы и неуплату налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 32 115руб.96коп. следует признать недействительным в сумме штрафа, превышающего 15 000руб., то есть в сумме 16 679руб.58коп. ( 31 679,58 – 15 000руб.).

При указанных обстоятельствах, решение суда первой инстанции следует изменить, апелляционную жалобу ОАО «МЗ «Ижмаш» следует удовлетворить в части. В удовлетворении апелляционной жалобы налогового органа отказать полностью по вышеуказанным основаниям.

В соответствии со ст.110 АПК РФ с ОАО «Ижмаш» в доход федерального бюджета следует взыскать государственную