Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2007 по делу n А71-1038/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ   АРБИТРАЖНЫЙ   АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№17АП-3512/07-АК

Пермь

04 июня 2007г.                                                                       Дело № А71-1038/2007-А31

  Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Осиповой С.П.

судей: Риб Л.Х., Щеклеиной Л.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ромашкиной И.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Можгинское»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12 апреля 2007г.

по делу № А71-1038/2007-А31, принятое судьей Коковихиной Т.С.

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Можгинское» к Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 по Удмуртской Республике о признании недействительными решений,

при участии:

от заявителя – Пономарев С.И., представитель по доверенности,

от ответчика – Драгунова Е.Ю., представитель по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Можгинское» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 по Удмуртской Республике от 18.01.2007г. №№50, 51.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12.04.2007г. в удовлетворении заявленных требований отказано, поскольку материалами дела подтверждается, что произведенные обществом материальные выплаты носили систематический и регулярный характер, следовательно, выплаченная материальная помощь, должна включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а также включаться в налоговую базу по единому социальному налогу и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

ООО «Можгинское» с решением суда первой инстанции не согласно, ссылаясь на тот факт, что суммы материальной помощи не являлись вознаграждением за труд, а выдавались на различные социальные потребности нуждающихся граждан, а также их выплата производилась помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров и принятой системы оплаты труда, поэтому согласно п.п.21, 23 ст.270 НК РФ такие выплаты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также согласно п.3 ст.236 НК РФ данные суммы не признаются объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Межрайонная инспекция ФНС РФ №7 по УР в судебном заседании против доводов апелляционной жалобы возражает по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Законность и обоснованность решения проверены апелляционным судом в соответствии со ст. ст.266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, апелляционный суд приходит к  выводу о том, что решение суда первой инстанции отмене или изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленного обществом расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2006г. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты авансовых платежей по ЕСН, обоснованности применения налогового вычета (в размере уплаченных страховых взносов на ОПС), правомерности исключения из налоговой базы сумм, не подлежащих налогообложению в отчетном периоде в соответствии со ст.238 и п.3 ст.236 НК РФ, составлены акты от 09.01.2007г. №№5300, 5301 (л.д.14-17 т.1).

На основании указанных актов, налоговым органом вынесены решения от 18.01.2007г. №№50, 51 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности в порядке п.1 ст.109 НК РФ, а также указанными решениями обществу предложено уплатить неуплаченный ЕСН в общей сумме 177 255руб. и соответствующие пени в общей сумме 8 188,79 руб., страховые взносы на ОПС в общей сумме 92 286 руб. и соответствующие пени в общей сумме 2 643,28 руб. (л.д. 10-13, 21-24 т.1).

Основанием для доначисления вышеуказанных ЕСН и страховых взносов по ОПС, а также соответствующих пени послужили факты неполной уплаты обществом ЕСН за 9 месяцев 2006г. в результате занижения налоговой базы на сумму выплаты материальной помощи физическим лицам в размере 886 273 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции исходил из того, что вышеуказанная материальная помощь выплачивалась работникам регулярно и не имела социальный характер, следовательно, должна была включаться обществом в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а также включаться в налоговую базу по ЕСН и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решение суда первой инстанции в оспариваемой части соответствует фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и(или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и(или) коллективными договорами. Перечень расходов, включенных в эту группу, приведенный в этой статье, не является исчерпывающим. В пункте 25 данного перечня, в частности, определено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установлен в ст. 270 НК РФ, в п. 23 которой предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (пункт 3 статьи 236 НК  РФ).

В силу ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной помощи.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Письмом Министерства труда и социального развития РФ N 054/141-97 от 14.02.1997 разъяснено, что все выплаты в виде материальной помощи в случаях их регулярного предоставления всем работникам с учетом особенностей, установленных в организации для оплаты труда, следует относить к надбавкам или доплатам к заработной плате.

Из содержания приведенных норм следует, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль и соответственно не облагаются ЕСН суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.

Как правомерно установлено судом первой инстанции с февраля по сентябрь 2006г. на основании заявлений работников (л.д.18-20, 106-126 т.1) генеральным директором ООО «Можгинское» были приняты приказы (л.д.43-66, 53-54 т.1), согласно которым работникам предприятия ежемесячно производились выплаты материальной помощи за счет прибыли предприятия текущего года, что подтверждается лицами, участвующими в деле, в целях улучшения социально-бытовых условий работников, а также в связи с успешным проведением весенне-полевых работ.

В то же время, как обоснованно сделал вывод суд первой инстанции, ни трудовыми договорами, ни Положением по оплате труда работников ООО «Можгинское» (л.д.36-42), выплаты материальной помощи не предусмотрены, а из вышеуказанных документов следует, что выплаченная материальная помощь не носила социальный характер (характер острой нуждаемости в получении дополнительных денежных средств) и являлась выплатами стимулирующего назначения, которые включались в состав оплаты труда каждого работника, что следует из приказа №3/Л от 10.01.2006г. (л.д.84-86 т.1). Иного обществом не представлено.

Следовательно, доводы о том, что оспариваемые суммы материальной помощи не являлись вознаграждением за труд, а выдавались на различные социальные потребности нуждающихся граждан, подлежат отклонению.  

Кроме того, из Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003г. №213, следует, что при исчислении средней заработной платы в расчет отпускных выплаченная работодателем работнику материальная помощь учитываться не должна.

Однако, как следует из расшифровки начисления отпускных работникам ООО «Можгинское», начисление материальной помощи учитывалось при определении среднемесячного заработка для исчисления отпускных (л.д.7 т.2).

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных обществом требований.

Ссылка общества на то, что действительно, в части заявлений не указана причина острой нуждаемости в получении помощи, однако, генеральным директором оценивалось и подтверждалось индивидуальное тяжелое материальное положение работнику по размеру совокупного его дохода, подлежит отклонению, как документально не подтвержденная.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в качестве доказательств невключения материальной помощи в расчет отпускных обществом представлены лицевые карточки работников и объяснение бухгалтера, противоречат материалам дела.

Так, из объяснения бухгалтера ООО «Можгинское» - Логиновой Е.С. следует, что действительно при расчете средней заработной платы для исчисления отпускных работникам были учтены суммы материальной помощи (л.д.45 т.2).

Иные доводы апелляционной жалобы также подлежат отклонению по вышеуказанным основаниям.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции, а также для удовлетворения апелляционной жалобы - не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 12 апреля 2007г. по делу №А71-1038/2007-А31 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО «Можгинское» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий                                                            С.П.Осипова

Судьи                                                                                           Л.Х.Риб                                                                                

                                                                                                               Л.Ю.Щеклеина