Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2007 по делу n А50-541/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП -2869/07-АК

г. Пермь

14 мая   2007 г.                                                          Дело №  А50-541/2007-А3  

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего   Полевщиковой С.Н,

судей   Гуляковой Г.Н.. Сафоновой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания   секретарем   Аникиной Н.В.,   

рассмотрел в заседании суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «КУБ – Стройкомплекс» (далее – общество)

на решение  Арбитражного суда Пермского края от 14.03.2007 по делу А50-541/2007-А3,  принятое судьей Аликиной Е.Н.,  

по заявлению общества о признании недействительными решения  т требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми  (далее – налоговый орган, инспекция)

при участии представителя налогового органа - Рублевой А.В. /доверенность  от 29.12.2006, удостоверение УР № 066376/,

в отсутствие представителя общества, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы,

установил:

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения инспекции от 18.12.2006 №  9337/1731 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части доначисления  налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 656 428 руб. и требования от 19.12.2006 № 51435 об уплате недоимки по налогу.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 14.03.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт по делу отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на неправильное применение судом п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), так как обществом были выполнены все условия, необходимые для отнесения спорных сумм НДС к вычету.

По мнению заявителя жалобы, общество имеет право на вычет НДС с момента представления счетов-фактур, составленных в соответствии со ст. 169 Кодекса и постановкой на учет приобретенных товаров (работ, услуг), а не с момента погашения задолженности, связанной с приобретением векселей.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направило.

Представитель налогового органа в судебном заседании просил оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу.

Представителем налогового органа заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела реестра на отправку заказной корреспонденции ИФНС РФ по Дзержинскому району от 07.05.2007, реестра  переданных  документов по НДС к уточненной декларации за ноябрь 2006 года, расшифровки  по НДС  с августа 2006 года по ноябрь  2006 года по ООО «КУБ-Стройкомплекс», справки от 21.03.2007 №  04/8002  встречной проверки ООО «Ойлмаркет»,  приказ  от 02.05.2007 № 03-09/36 о возложении обязанностей.

Заявленное ходатайство удовлетворено, указанные документы приобщены к материалам дела. 

Законность и обоснованность решения суда проверены арбитражным апелляционным судом в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из обстоятельств дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации  по НДС за август 2006 г., по результатам которой вынесено  решение  от 18.12.2006 № 9373/1731 об отказе в привлечении  налогоплательщика к налоговой ответственности, согласно которому обществу доначислен НДС в сумме 656 428 руб. и направлено требование  от 19.12.2006 № 51435 с предложением срок не позднее 29.12.2006 уплатить НДС.

Доначисляя налог, инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении вычета по НДС, поскольку в случае расчета с поставщиками заемными векселями право на налоговый вычет по НДС возникает у налогоплательщика в момент расчета по договорам займа.

Полагая, что решение налогового органа и требование являются незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что общество не понесло реальных затрат при осуществлении расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг)  векселями, поскольку в налоговом периоде, в котором налогоплательщик предъявил к вычету НДС, задолженность перед займодавцем за полученные векселя, переданные поставщикам товаров (работ, услуг) обществом не была погашена.

Оценив собранные по делу доказательства и проанализировав нормы материального и процессуального права, арбитражный апелляционный суд считает выводы суда правильными.

Статьей 171 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 172 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных  продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм  налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами,  либо на основании иных документов в случаях,  предусмотренных  п. 3, 6 -8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении  товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные  ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных  настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При использовании налогоплательщиком  собственного имущества  (в том числе  векселя третьего лица)  в расчетах  за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам в силу п. 2 ст. 172 Кодекса  подлежат  суммы налога, фактически уплаченные  налогоплательщиком, которые исчисляются  исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его  переоценок и амортизации, которые  проводятся в соответствии  с законодательством  Российской Федерации), переданного  в счет их оплаты.

Под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиками сумм налога.

Таким образом, в случае если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, фактически уплаченная налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости  имущества, переданного в счет оплаты.

Законодательство о налогах и сборах не содержит определения понятия «балансовая стоимость», поэтому, согласно ст. 11 Кодекса, этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В соответствии с  п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н, балансовой стоимостью векселя  является его первоначальная  стоимость, которая равна сумме, уплаченной продавцу векселя.

Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Таким образом, право на вычет НДС возникает не с момента передачи векселей поставщику, а на дату их оплаты согласно срокам рассрочки.

Как видно из материалов дела, обществом в инспекцию представлена  налоговая декларация по НДС за август 2006 года, в которой заявлен  налоговый вычет  в размере 656 644 руб.  по выставленным  ООО «Стройтехмаш», ООО ТД «Мостдоржелезобетон», ООО «Виком», ООО «Лама-Сервис» счетам-фактурам от 31.08.2006 № 469, от 07.08.2006 № 954, от  21.08.2006 № 986, от  28.08.2006 № 1002, от 31.08.2006 № 418, от 31.08.2006 № 683, от поставщиков товаров (работ, услуг).

В частности, обществом отнесен на налоговые вычеты  НДС в сумме 518 517 руб. по работам по ремонту цементных силосов, выполненным ООО «Стройтехмаш», за которые  в качестве оплаты в сентябре  2006 г. поставщику передан вексель, полученный по договору займа от 11.09.2006 от ООО «Финансовая компания «Поллукс».

В августе 2006 г.  согласно данных книги покупок на налоговые  вычеты отнесен  НДС в сумме 276 102 руб., по арматуре,  приобретенной у ООО «Торговый дом «Мостдоржелезобетон», оплата за которую  произведена векселями, полученными по договорам займа от 08.08.2006  от ООО «Финансовая компания «Поллукс».

Так же в августе 2006 г.  на налоговые вычеты отнесен НДС  в сумме 15 597 руб. по ремонту кровли, выполненному  ООО «Виком», оплата за который произведена векселями, полученными по договорам займа от 14.08.2006 г. от ООО «Финансовая компания «Поллукс».

В августе 2006 г. согласно данных книги покупок на налоговые вычеты отнесен НДС в сумме 59 644 руб. по аренде склада у ООО «Лама-Сервис». В качестве оплаты в сентябре 2006 г.  передан вексель  номинальной стоимостью 1 000 000 руб., полученный по договору  займа от 22.09.2006 от ООО «Финансовая компания «Поллукс».

 Оплата  товаров (работ, услуг), в том числе и НДС всем перечисленным поставщикам произведена векселями  Сбербанка России серии ВМ № 1315391, № 1274548, № 1269687, № 1269683, № 1261783, № 128009, № 1281018, № 1281019, № 1281020, № 1315870, № 1296801, переданными им по актам приема-передачи от 08.08.2006, 11.09.2006, 22.09.2006.

Между тем, на момент передачи векселей в счет оплаты за поставленные товары (работы, услуги) общество реально не понесло затраты на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, поскольку в проверяемом периоде возврат займов не произвело.

При таких обстоятельствах суд правомерно пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на вычет НДС по налоговой декларации за август 2006 г.

Довод налогоплательщика  о неприменении положений п. 2 ст. 172 Кодекса, со ссылкой на  Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 № 283) (далее – Правила) не может быть принят во внимание в силу следующего.

В соответствии с пунктом 8 Правил, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат  регистрации в книге покупок по мере возникновения права на  налоговые вычеты в порядке,  установленном  ст. 172 Кодекса, а не по мере принятия  на учет приобретенных товаров (работ, услуг) без фактической оплаты сумм налога  на добавленную стоимость.

Вывод налогоплательщика  о том, что  Правилами не предусмотрен порядок внесения изменений  в предыдущие налоговые периоды, в случае оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах векселями, полученными от третьих лиц в виде займов, не соответствует действительности.

В соответствии с п. 7 Правил, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании  счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был  зарегистрирован счет-фактура до внесения в него  исправлений.  При этом записи  в дополнительном листе книги покупок производятся в порядке, предусмотренном приложением № 4 к Правилам. В случае ошибочной  регистрации  счета-фактуры (без внесения в него  исправлений) в книге покупок, согласно Письму ФНС РФ от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, используется аналогичный порядок внесения изменений в книгу покупок  (то есть путем отражения соответствующих записей данного  счета-фактуры в дополнительном листе книги покупок).

Таким образом, налогоплательщик, зарегистрировавший в книге–покупок счета-фактуры на момент принятия  на учет товара, в случае оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах векселями, полученными от третьих лиц в виде займов, должен внести  соответствующие изменения в книгу покупок, в порядке,  установленном Приложением  № 4 к Правилам, а также, в соответствии  со ст. 81 Кодекса, представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию.

Иные доводы,  изложенные в апелляционной жалобе, были рассмотрены судом, им дана  надлежащая правовая оценка, оснований для их переоценки у арбитражного апелляционного суда не имеется.

Нормы материального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену или изменение судебного акта не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 176, 258, 266, 268, 269,  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда Пермского края от 14.03.2007   по делу  № А50-541/2007-А3 оставить без изменения,  апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «КУБ – Стройкомплекс» – без удовлетворения.

 Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить  на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий:                                                    С.Н. Полевщикова

Судьи:                                                                                  Г.Н. Гулякова

С.Н. Сафонова