Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2008 по делу n А71-1935/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-5426/2008-АК

г. Пермь

25 августа 2008 года                                                            Дело № А71-1935/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 августа 2008 года.­­

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Богдановой Р.А., Борзенковой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Голомолзиной Н.И.,

при участии:

от заявителя ОАО «Уральская нефть» – Пыжикова Л.В. (дов. от 09.04.2008 года); Ворожцов А.Н. (дов. от 09.01.2008 года); Наговицин Д.В. (дов. от 28.05.2007 года);

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике – Федько Д.В. (дов. от 10.01.2008 года); Андреевских Е.Н. (дов. от 18.08.2008 года),

рассмотрел в судебном заседании апелляционные жалобы 1) Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике; 2) ОАО «Уральская нефть»,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики                                                                       

от 10.06.2008 года                                                         

по делу № А71-1935/2008,

принятое судьей Буториной Г.П.,                     

по заявлению ОАО «Уральская нефть»

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике

о признании недействительными решения и требования налогового органа,

установил:

В арбитражный суд обратилось ОАО «Уральская нефть» с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике № 11-55/17 от 29.12.2007 года о привлечении к налоговой ответственности и требования № 15 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.03.2008 года.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10.06.2008 года заявленные требования частично удовлетворены, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 940 399 руб., соответствующей суммы пеней в размере 106 436,59 руб. и штрафа в размере 72 357,18 руб., а также требование в этой части признано судом незаконным. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, стороны обратились с апелляционными жалобами.

Инспекция просит решение отменить в части удовлетворения заявленных требований и принять по делу новый судебный акт, отказав в удовлетворении требований в полном объеме. В качестве доводов в жалобе указано, что суд первой инстанции неверно описал методику, применяемую налогоплательщиком при определении количества добытого полезного ископаемого. Фактически Общество использует иной метод, который является косвенным по определению п. 2 ст. 339 НК РФ, то есть количество полезного ископаемого определяется расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье, с учетом того, что технологический процесс по добыче полезного ископаемого включает в себя помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр, комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до стандарта качества. Применяя на каждом этапе косвенный метод, Общество включало фактические потери полезного ископаемого в расчетные данные его содержания в минеральном сырье, следовательно, необоснованно применило нулевую ставку в части нормативных потерь полезных ископаемых, то есть уменьшило количество добытого полезного ископаемого, что повлекло неправомерное применение ставки 0 %.  

Налогоплательщик (с учетом уточнения требований апелляционной жалобы) также не согласен с принятым решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований относительно доначисления налога на прибыль за 2005 год в сумме 175 293 003 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа и выставления в данной части требования, в связи с чем, просит решение частично отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив требования в указанной части. По мнению Общества, при включении в состав расходов в целях налогообложения налогом на прибыль затрат по приобретению векселя ОАО «БИНБАНК», который был, в последующем, реализован для извлечения дохода, налогоплательщик выполнил все требования, установленные ст. 252 НК РФ.

Представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах, возразив против позиции противоположной стороны, по мотивам, указанным в отзывах и пояснениях.

Законность и обоснованность решения проверены судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон по делу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшему налогоплательщику по Удмуртской Республике проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности ОАО «Уральская нефть», по результатам которой вынесено оспариваемое решение № 11-55/17 от 29.12.2007 года (л.д. т. ), в том числе, о доначислении налога на прибыль в сумме 175 293 003 руб., налога на добычу полезных ископаемых в сумме 940 399 руб., исчисления пеней за несвоевременную уплату данных налогов и штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ.

В адрес налогоплательщика выставлено требование № 15 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.03.2008 года в отношении указанных сумм.

Считая решение и требование в указанной части, незаконными, Организация обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 175 293 003 руб., соответствующей суммы пеней и штрафа, явились выводы Инспекции о занижении налогооблагаемой базы путем необоснованного включения в состав расходов затрат по приобретению векселя стоимостью 768 562 000 руб., поскольку сделка носит формальный характер, не преследует цели извлечения дохода и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика в данной части, суд первой инстанции исходил из того, что в результате согласованных действий взаимозависимых и заинтересованных лиц создана финансовая схема, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды ОАО «Уральская нефть». Целью использования в расчетах векселя являлось создание правовой основы для занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с использованием финансовых инструментов. В данном случае, отсутствовала разумная экономическая причина для получения кредита Обществом в целях приобретения векселя того же банка, более того, сделка являлась убыточной для налогоплательщика, что не согласуется с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данные выводы являются верными, подтверждаются материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

Как видно из материалов дела, в рамках кредитного договора № 2743 на открытие возобновляемой кредитной линии от 22.07.2004 года с АКБ «БИН» (л.д. 33-37 т. 32), ОАО «Уральская нефть» получает кредит с выделением трех траншей:

- 23.07.2004 года на сумму 821 811 000,00 руб. (погашен 15.11.2004 года);

- 16.11.2004 года на сумму 768 562 000,00 руб. (погашен 09.03.2005 года);

- 10.03.2005 года на сумму 768 562 000,00 руб. (погашен 30.09.2005 года).

При исследовании вопроса о совершении Обществом финансовых операций установлено следующее:

23.07.2004 года на расчетный счет Общества поступили денежные средства в размере 821 811 000,00 руб. в качестве кредита (первого транша) по кредитному договору № 2743 от 22.07.2004 года.

23.07.2004 года полученные денежные средства направлены на приобретение по договору купли-продажи ценных бумаг – векселей ООО «Веста» на общую сумму 821 811 000 руб.

15.11.2004 года на расчетный счет Общества поступили денежные средства от ООО «Актив-Плюс» по договору купли-продажи ценных бумаг № 1510-У/04-10 от 15.11.2004 года в размере 768 562 000 руб.

По условиям договора налогоплательщик передает в собственность ООО «Актив-Плюс» простой собственный вексель серии А-04 № 0002 номиналом 768 562 000 руб.

В этот же день, Общество перечисляет указанную сумму в погашение кредита (первый транш).

16.11.2004 года на расчетный счет налогоплательщика поступили денежные средства от АКБ «БИН» в размере 768 562 000 руб. в качестве кредита (второго транша) по кредитному договору № 2743 от 22.07.2004 года.

16.11.2004 года указанная сумма вновь перечислена налогоплательщиком в АКБ «БИН» по договору покупки простого векселя № 1461/В от 16.11.2004 года.

По условиям договора АКБ «БИН» передает в собственность Общества простой вексель АКБ «БИН» № 011795 номиналом 768 562 000 руб., а Общество – перечисляет на коррсчет ОАО АКБ «БИН» денежные средства в размере 768 562 000 руб.

16.11.2004 года налогоплательщик обменял полученный вексель ОАО АКБ «БИН» № 011795 номиналом 768 562 000 руб. на собственный вексель серии А-04 № 0002 номиналом 768 562 000 руб. по договору мены ценных бумаг № 1611/04-МВ от 16.11.2004 года, заключенному с ООО «Актив-Плюс».

09.03.2005 года на расчетный счет налогоплательщика поступают денежные средства от ООО «Инвест-Проект» по договору купли-продажи ценных бумаг № УН 0903/28 от 09.03.2005 года в размере 768 562 000 руб.

По условиям договора Общество передает в собственность ООО «Инвест-проект» простой собственный вексель серии А-05 № 0002 номиналом 768 562 000 руб. В этот же день, Общество перечисляет указанную сумму в погашение кредита (второй транш).

10.03.2005 года на расчетный счет налогоплательщика поступили денежные средства от АКБ «БИН» в размере 768 562 000 руб. в качестве кредита (третьего транша) по кредитному договору № 2743 от 22.07.2004 года.

10.03.2005 года указанная сумма перечислена налогоплательщиком обратно в АКБ «БИН» по договору покупки простого векселя № 1607/В от 10.03.2004 года.

По условиям договора АКБ «БИН» передает в собственность Общества простой вексель АКБ «БИН» № 012499 номиналом 768 562 000 руб., а Общество перечисляет на коррсчет ОАО АКБ «БИН» денежные средства в размере 768 562 000 руб.

10.03.2005 года заявитель обменял полученный вексель ОАО АКБ «БИН» № 012499 номиналом 768 562 000 руб. на собственный вексель серии А-05 № 0002 номиналом 768 562 000 руб. по договору мены ценных бумаг № 1003/05-МВ-УН от 10.03.05 года с ООО «Инвест-Проект».

30.09.2005 года на расчетный счет Общества поступают денежные средства в размере 771 000 000 руб. по договору займа № 33960-40/05-189 от 30.09.2005 года от ОАО НК «Русснефть». По условиям договора ОАО НК «Русснефть» передает в собственность Общества денежную сумму в размере 771 000 000 руб. Заем предоставляется на срок до 30.09.2009 года по ставке 11% годовых (на базе расчета 365 дней в году) для пополнения оборотных средств заемщика. В этот же день, налогоплательщик перечисляет 768 562 000 руб. в погашение кредита (третий транш).

30.09.2005 года по договору купли-продажи ценных бумаг заявитель передал в собственность ОАО НК «Русснефть» простые векселя ООО «Веста» на общую сумму 768 562 000 руб., полученные на денежные средства первого транша.

30.09.2005 года ОАО НК «Русснефть» и Общество заключили соглашение о зачете взаимных требований № 33960-50/05-33 от 30.09.2005 года, в соответствии с которым ОАО «Уральская нефть», погашает задолженность ОАО НК «Русснефть» по договору купли- продажи ценных бумаг № 33960-40/05-189 от 30.09.2005года;  ОАО НК «Русснефть» частично погашает задолженность ОАО «Уральская нефть» по договору займа № 33960-30/05-163 от 30.09.2005 года.

Все операции осуществлялись в течении двух операционных дней (9 и 10 марта 2005 года, 15 и 16 ноября 2004 года), при этом, реально ни у одного из участников сделок на счете не было необходимого количества денежных средств, а денежные средства возвращаются в ОАО «АКБ БИН».

09.03.2005 года ОАО АКБ «БИН» перечисляет денежные средства в размере 768 562 000 руб. на расчетный счет ООО «Мегацентр» (381 136 400 руб.) и ООО «Импульс» (387 425 600 руб.); ООО «Мегацентр» перечисляет полученную сумму на расчетный счет ООО «Торус»; ООО «Импульс» перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет ООО «Дельта»; ООО «Торус» перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет ООО «Актив-Плюс» (291 425 700 руб.) и ООО «Деловой партнер» (89 7159 500 руб.); ООО «Дельта» перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет ООО «Деловой партнер»; ООО «Актив-Плюс» и ООО «Деловой партнер» перечисляют полученные ими денежные средства на расчетный счет ООО «Доверие и сотрудничество», которое перечисляет полученные денежные средства в общем размере 768 570 300 руб. на расчетный счет ООО «Инвест-Проект»; ООО «Инвест-Проект» перечисляет указанную сумму на расчетный счет ОАО «Уральская нефть» по договору купли-продажи ценных бумаг № УН 0903/28 от 09.03.2005 года.

10.03.2005 года ОАО АКБ «БИН» перечисляет денежные средства в размере 768 562 000 руб. на расчетный счет ООО «Арекон»; ООО «Арекон» полученные денежные средства в размере 768 555 260 руб. перечисляет на расчетный счет ООО «Инлей-Союз»; ООО «Инлей-Союз» полученные денежные средства в размере 768 718 400 руб. перечисляет на расчетный счет ООО «Ритм»; ООО «Ритм» полученные денежные средства в размере 768 718 400 руб. перечисляет на расчетный счет ООО «Контакт» (381 204 600 руб.) и ООО «Актив-Плюс» (387 495 240 руб.); ООО «Контакт» полученные денежные средства в размере 381 204 600 руб. перечисляет на расчетный счет ООО «Мегацентр»; ООО «Актив-Плюс» полученные денежные средства в размере 381 495 240 руб. перечисляет на расчетный счет ООО «Импульс»; ООО «Мегацентр» и ООО «Импульс» полученные денежные средства перечисляют в ОАО АКБ «БИН»; ОАО «АКБ «БИН» перечисляет полученные денежные средства в общем размере 768 562 000 руб. на расчетный счет ОАО «Уральская нефть».

Все расчетные счета участников схемы открыты в спорный период и закрыты сразу после осуществления операций.

Все указанные организации являются фирмами-однодневками, зарегистрированными по одному адресу незадолго до осуществления перечисленных операций, и ликвидированных после их осуществления.

Основные участники сделки имеют взаимную заинтересованность в деятельности друг друга.

В соответствии с договором от 06.10.2005 года ООО «Веста», ООО «Ресанта», ООО «Торус», ООО «Контакт», ООО «Импульс» присоединились к ООО «Тунгус».

ОАО НК «РуссНефть» является владельцем ОАО «Уральская