Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2008 по делу n А71-1680/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-4879/2008-АК

г. Пермь

06 августа 2008 года                                                   Дело № А71-1680/2008­­

Резолютивная часть постановления объявлена  04.08.2008года.

Постановление в полном объеме изготовлено  06.08.2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Богдановой Р.А.,

судей  Борзенковой И.В., Гуляковой Г.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Якимовой Е.В.

при участии:

от заявителя (ИП Пешкин И. Ф.) –не явился, извещен,

от ответчика (Межрайонная ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике) –

не явился, извещен,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу ответчика

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26 мая 2008 года

по делу № А71-1680/2008­­,

принятое судьей  Лепихиным Д.Е.

по заявлению ИП Пешкина И. Ф.

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике

о признании незаконными решений

установил:

ИП Пешкин И.Ф. обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике № 175 и № 176 от 22.01.2008г.  о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банках.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 26.05.2008г. заявленные требования удовлетворены. Суд первой инстанции  исходил из нарушения налоговым органом порядка бесспорного взыскания задолженности.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой,  в которой просит его отменить.  Полагает, что налоговые  органы  вправе осуществлять бесспорное взыскание пеней в пределах срока, установленного для взыскания  задолженности по налоговым платежам. Считает, что в силу ч.6 ст.13 АПК РФ, универсальности воли законодателя, изложенной в ст. 113 НК РФ, пп.8 п.1 ст.23, пп.1,2 п.3 ст.44, п.8 ст.78, абз.1 ст.87 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по налогам и пеням составляет три года с момента образования недоимки. Полагает, что правомерным является выставление 13.12.2007г.  требований на уплату пеней по ЕНВД за 2005г. и пеней по НДС, начисленному по решению инспекции от 30.12.2004г., поскольку трехгодичный срок для взыскания недоимки по данным налогам не истек.

Предприниматель письменный отзыв на жалобу не представил.

Стороны, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседание суда не явились, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения спора в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда первой инстанции соответствует действующему законодательству, оснований для его отмены не имеется.

Как следует из материалов дела, 13.12.2007г. налоговый орган выставил в адрес  ИП Пешкина  И.Ф. требования № 2437 на уплату пеней по НДС в сумме 117,48 руб. и № 2438 на уплату пени по ЕНВД в сумме 11 859,15 руб., установив срок для добровольной их уплаты до 08.01.2008г. (л.д. 9-11).

В связи с неисполнением данных требований в установленный срок налоговым органом 22.01.2008г. были вынесены решения №№ 175, 176 о взыскании указанных сумм пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 14-15).

Из материалов дела установлено, что решением инспекции № 03-45/61/41645 от 30.12.2004г. предпринимателю был  доначислен НДС в сумме 11 101, 61 руб., пени в сумме 1 896, 60 руб.  Согласно карточке лицевого счета  налог и пени в указанных суммах были уплачены  22.08.2006г. платежными поручениями №№ 246, 241 (л.д. 49).

Как следует из пояснений инспекции,  за период с 31.12.2004г. по 22.08.2006г. на указанную недоимку по НДС были начислены пени в сумме 2 705,61 руб., часть которых была списана по инкассовым поручениям, а на уплату 117,48 руб. 13.12.2007г. выставлено требование № 2437 (л.д. 34).

Списание части пеней по инкассовым поручениям свидетельствует о том,  что  на уплату данных пеней уже выставлялось требование и выносились решения об их бесспорном взыскании, что указывает на повторность выставления требования об уплате пеней по НДС.

Между тем, процедура бесспорного взыскания задолженности предполагает соблюдение предусмотренных законом сроков, при нарушении которых  налоговый орган лишается возможности ее  взыскания.

Согласно п.1,2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу п.1,2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (п.2).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п.8).

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (п.1).

Взыскание налога производится по решению налогового органа  путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3).

Пункт 3 ст. 46 Кодекса, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

Как указал Пленум ВАС РФ в п. 12 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в этом случае необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 Кодекса, в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 Кодекса, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. С учетом того, что данный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу.

Поскольку требование об уплате задолженности является первым этапом в процедуре принудительного взыскания задолженности, то соблюдение сроков для направления требования об уплате налога является обязательным и должно учитываться при решении вопроса об исчислении пресекательного срока на принудительное взыскание.

Указанная позиция нашла свое подтверждение в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому в случае пропуска срока для направления требования в порядке, предусмотренном ст. 70 Кодекса, изменения установленного п. 3 ст. 48 Кодекса правила исчисления пресекательного срока на судебное взыскание задолженности по налогам не происходит.

Таким образом, настаивая на применении трехгодичного срока давности для взыскания задолженности,  налоговый орган исходил из неверного толкования вышеизложенных положений Налогового кодекса РФ и не учел  разъяснения Высшего Арбитражного Суда  РФ, а также сложившейся практики применения норм статей 46, 48 Кодекса.

Материалы дела свидетельствуют о том, что налоговым органом нарушена процедура бесспорного взыскания пеней по НДС- срок бесспорного взыскания пропущен.

В силу того, что пени по НДС начислены за период с 31.12.2004г. по 22.08.2006г. (на недоимку, доначисленную решением инспекции №03-45/61/41645 от 30.12.2004г.)  выставление требования только 13.12.2007г. произведено с пропуском трехмесячного срока и данное обстоятельство не изменяет порядок исчисления срока на принудительное бесспорное взыскание.

В данном случае с учетом выставления требования позднее предусмотренного законом срока нарушены сроки взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 48 НК РФ.

Также из материалов дела следует и признается налоговым органом, что пени  в сумме 11 859, 15 руб. начислены на задолженность по ЕНВД за 2005г., которая имелась у предпринимателя на момент снятия с учета  в Межрайонной ИФНС России № 9 по УР (июль 2006г.). Согласно акту сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам № 8233 от 10.07.2006г. у предпринимателя на момент снятия с учета имелась недоимка по ЕНВД в сумме 67 636, 31 руб. и пеням в сумме 21 496 руб. (л.д. 6-7).

Налоговый орган ссылается на то, что по ИП Пешкину И.Ф. карточка лицевого счета расчетов с бюджетом была передана в Межрайонную ИФНС России № 8 по УР 09.11.2007г.  (л.д. 41), чем объясняет выставление требования № 2438 только 13.12.2007г.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Между тем, в требовании № 2438 от 13.12.2007г. отражена недоимка по ЕНВД, а в итоговой строке - пени к уплате в сумме 11 859,15 руб.,  при этом периоды, за которые начислены пени, и суммы пеней, подлежащие уплате за отдельные периоды, не указаны (л.д. 9).

Указанная в требовании сумма пеней (11 859,15 руб.) соответствующим расчетом не подтверждена. Согласно представленному в материалы дела расчету за период с 26.07.2006г. по 31.12.2007г.  пени исчислены в сумме 12 094, 77 руб. (л.д. 31 оборот). Как указал суд первой инстанции, данный расчет составлен в одностороннем порядке, сверка расчетов с налогоплательщиком не произведена.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал, что в данном случае нарушение норм ст. 69 НК РФ препятствует определению истинной суммы взыскиваемых пеней, в связи с чем невозможно проверить правильность и обоснованность начисления спорных сумм пеней по ЕНВД.

Довод жалобы о том, что КЛСР была передана в налоговый орган только 09.11.2007г. является несостоятельным, основан на неверном толковании закона, поскольку указанное обстоятельства не влияет на период образования задолженности и не является основанием для  изменения сроков, установленных для бесспорного взыскания пеней.

Кроме того, налоговым органом  не представлено доказательств принятия мер по принудительному взысканию пенеобразующей недоимки по ЕНВД за 2005г. (зафиксирована в акте от 10.07.2006г.) с соблюдением установленной законом процедуры.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма,  которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1)

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке,