Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2015 по делу n А60-34868/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-17262/2014-АК

г. Пермь

28 января 2015 года                                                   Дело № А60-34868/2014­­

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 28 января 2015 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васевой Е. Е.

судей Борзенковой И.В., Савельевой Н.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вихаревой М.М.

при участии:

от заявителя – открытого акционерного общества "Серовский завод ферросплавов" (ОГРН 1026601815096, ИНН 6632001030): Анферова О.В., паспорт, доверенность от 12.01.2015,

от заинтересованного лица – Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (ОГРН 1046603571740, ИНН 6608002549): не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя, открытого акционерного общества "Серовский завод ферросплавов",

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28 октября 2014 года

по делу № А60-34868/2014,

принятое судьей Присухиной Н.Н.

по заявлению открытого акционерного общества "Серовский завод ферросплавов"

к Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области

о возврате НДС за первый квартал 2013 года,

установил:

открытое акционерное общество «Серовский завод ферросплавов» (далее – ОАО «Серовский завод ферросплавов», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее – налоговый орган) о возврате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в размере 37 815,25 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 28.10.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, ОАО «Серовский завод ферросплавов» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы заявитель указывает на то, что в соответствии с абз. 4 подп. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), квалифицирующим признаком, влияющим на ставку налогообложения, является форма владения железнодорожным подвижным составом. Поскольку ООО «Гринвей», оказывающему услуги по организации перевозки груза, ввозимого с территории Республики Казахстан, железнодорожный подвижной состав не принадлежит ни на праве собственности, ни на праве аренды, то оснований для налогообложения оказанных услуг по ставке 0 процентов не имеется.

Судом также не учтено, что подп. 2.1 п. 1. Ст. 164 НК РФ установлен закрытый перечень транспортно-экспедиционных услуг, налогообложение которых производится по ставке 0 процентов. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок не поименованы в указанной норме в качестве транспортно-экспедиционных.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области по основаниям, изложенным в отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Указывает на то, что  услуги, оказанные заявителю ООО «Элита-Сервис» (переименовано в ООО «Гринвей») по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок с учетом особенностей подп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке 0%. Также ссылается на то, что положения подп. 2.1. п. 1. ст. 164 НК РФ распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, а также на вознаграждение, получаемое экспедитором по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров за оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание представителя не направила.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО «Серовский завод ферросплавов» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года.

По итогам проверки составлен акт от 05.08.2013 № 100  и вынесено решение от 27.09.2013 № 49 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику уменьшена сумма НДС, излишне заявленная к возмещению в 1 квартале 2013 года в размере 657 212 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области  от 09.04.2014 № 336/14 решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области от 27.09.2013 № 49  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем признания незаконным отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2013 года в сумме 502 606 руб. 44 коп. В остальной части решение оставлено без изменения.

Основанием для отказа в праве на применение налогового вычета по НДС в сумме 37 815,25 руб. послужили выводы налогового органа о том, что экспедитор оказывает услуги на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, соответственно, услуги экспедитора облагаются НДС по ставке 0 процентов.

Полагая, что отказ в возмещении НДС в 1 квартале 2013 года в размере 37 815,25 руб.  является незаконным, ОАО «Серовский завод ферросплавов» обратилось в арбитражный суд в рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что транспортно-экспедиционные услуги, указанные в п. 1.1 договора транспортной экспедиции, заключенного налогоплательщиком с ООО «Элита Сервис», соответствуют подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, поэтому и экспедиторское вознаграждение по указанному договору при организации международной перевозки товаров подлежит налогообложению по ставке 0 процентов.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется также на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

К транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Применение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ разъяснено Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – постановление от 30.05.2014 № 33).

Согласно п. 18 постановления от 30.05.2014 № 33 налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1, 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что 22.12.2011 между ОАО «Серовский завод ферросплавов» (клиент) и ООО «Элита Сервис» (экспедитор, переименовано в ООО «Гринвей») заключен договор транспортной экспедиции № 10, по условиям которого экспедитор принял на себя обязательства, в том числе организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза в международном и внутреннем сообщениях (п. 1.1 договора) (т. 1 л.д. 56-62).

Экспедитор организовывает перевозки грузов на основании заявок клиента, в которых определяется объем необходимых клиенту услуг (п. 1.2. договора).

За исполнение своих поручений клиент выплачивает экспедитору вознаграждение в размере и порядке, предусмотренном разделом 5 договора, а также компенсирует экспедитору расходы, связанные с исполнением поручения клиента (п. 1.3. договора).

В рамках исполнения договора ООО «Гринвей» налогоплательщику оказаны услуги по международной перевозке сырья от станции Дон (Республика Казахстан), Кызылжар (Республика Казахстан) до станции Источник (г. Серов Свердловской области), от станции САМА (г. Ивдель Свердловской области) до станции Жинишке (Республика Казахстан), что не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Согласно п. 3.2.1. договора экспедитор вправе привлекать к исполнению своих обязанностей третьих лиц.

В соответствии с указанным пунктом договора ООО «Гринвей» привлекло к оказанию услуг по перевозке грузов ОАО «РЖД» на основании договора от 21.12.2007 № 164-жд.

В адрес ООО «Гринвей» ОАО «РЖД» выставило счета-фактуры с НДС по налоговой ставке 18% за услуги по перевозке импортируемых товаров.

ООО «Гринвей» (экспедитор) выставило в адрес налогоплательщика счет-фактуру на оплату экспедиторского вознаграждения от 31.12.2012 № 2294 на сумму 247 900 руб., в том числе НДС 37 815,25 руб.

Пунктом 1.3 договора транспортной экспедиции от 22.12.2011 № 10 установлено, что клиент выплачивает экспедитору вознаграждение. При этом согласно п. 5.11 договора в отношении услуг экспедитора, связанных с организацией перевозки грузов, вывозимых за пределы Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, по которым стороны в соответствии со ст. 164 НК РФ согласовывают применение ставки НДС – 0 процентов, клиент предоставляет экспедитору комплект необходимых документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Между тем, как видно из материалов дела, экспедиторское вознаграждение было рассчитано с учетом НДС по ставке 18% и НДС составил 37 815,25 руб.

Вознаграждение, которое экспедитор по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров получает за оказание перечисленных в данной норме транспортно-экспедиционных услуг, также облагается НДС по ставке 0 процентов (Письмо Минфина России от 03.08.2011 № 03-07-08/248). Причем, как указал Минфин России, такие услуги, предусмотренные абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются НДС по нулевой ставке независимо от вида таможенной процедуры, под которую помещаются товары.

Данное разъяснение Минфина России предусматривает применение налоговой ставки 18% в том случае, когда в рамках договора транспортной экспедиции предусмотрено оказание услуг, не подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов.

В договоре транспортной экспедиции от 22.12.2011 № 10 отсутствует перечень услуг, по которым должна применяться налоговая ставка в размере 18%.

Таким образом, учитывая, что транспортно-экспедиционные услуги, указанные в п. 1.1. договора транспортной экспедиции, соответствуют подп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ, то и экспедиторское вознаграждение по указанному договору при организации международной перевозки товаров подлежит налогообложению по ставке 0 процентов.

Поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для